浅析内部控制审计与财务报表审计整合

卢丽仪

[摘 要]《企业内部控制审计指引》中明确指出，具有专业素质能力的注册会计师应当能够独立开展企业内部控制审计工作，实际上也就是要求相关工作人员将财务的内部控制审计与财务报表的审计工作整合起来，不仅对财务人员的审计工作水平提出了更高的要求，也能起到节约会计成本的目的，但两方面工作的整合，属于一种新的审计工作运行模式。因此，需要分析整合过程中出现的问题，并通过采取有效的管理方式促进两者融合。

[关键词]内部控制；财务报表；审计；整合

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.14.004

[中图分类号]F239.4 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2018）14-00-02

在财务工作中，企业内部控制工作审计与财务报表审计从工作系统上来讲是两个独立的个体，在实际的审计工作中会发现，作为财务工作中的两个主体与核心的工作内容，二者之间也存在密切的联系，因此如何通过有效的管理方法实现两方面审计工作的融合，从而提高审计工作的效率和质量，降低财务审计工作的成本，是值得探讨和研究的问题。

1 内部控制与财务报表审计整合的必要性

1.1 提升审计工作效率

在企业中，财务审计工作是一项复杂、专业且有较高精确性要求的工作内容，且无论是内部控制的审计工作还是财务报表的审计工作，其都涉及企业运行和管理工作的方方面面，因此，独立开展两方面的审计工作，所需要的工作时间相对较长，但从两方面工作的目的进行分析，都是通过对参与审计的单位的财务内部控制工作要点以及财务运行状况进行全面深入的了解，并将部分联合控制和审计措施在审计工作中进行小范围的试点应用。找出企业内部控制工作中存在的问题和缺陷，同时对可能发生的财务风险进行有效控制。这是企业内部控制审计和财务报表审计工作中的重点，也是实现二者融合的主要切入点，从这方面的共性出发，可以对两方面财务审计工作中的相关凭证进行融合借鉴。在通常情况下，财务报表中的数据如果出现问题，转化到具体的企业内部控制工作中即可提示出一定的内部控制问题，所以在实际审计工作中将两者进行结合审计和管理，可以有效提升审计工作的效率，缩短审计工作的整体进程。

1.2 确保良好的审计效果

企业的财务管理和审计信息的要求，在新的经济环境和时代背景下也有了新的要求。审计工作必须满足真实性、可靠性、科学性和全面性的总体要求。这就需要企业相关的审计工作人员和财务管理人员全方位掌握两方面审计工作的具体流程，把握两项审计工作中的共性和差异，从而发挥出两者的互补作用，提升财务审计工作的可靠性和科学性。另外，审计工作的效果观察，也可以从企业的内部控制和企业的财务报表数据两方面进行观察和分析。一方面，采取有效的管理措施做好企业的内部控制，可以提升反映内部控制效果的财务报表数据的可靠性。另一方面，细致、准确地做好财务报表的分析与审计工作，对于对照检查企业内部控制工作中出现的问题和不足也有一定的辅助作用，因此，两方面审计工作的结合，有利于提高审计工作的整体效果和工作质量。

1.3 降低审计工作的成本

本文针对财务审计工作所讨论的企业类型是电力企业，电力资源是我国经济发展和人们日常生活中必不可少的一种资源类型，且电力网络从其覆盖面以及应用范围的角度来讲，都是比较广的。因此，此类企业的财务审计工作所涉及的问题也比较多，审计工作的成本自然会增加。这不仅是审计工作本身的规范性和严谨性的要求，也与电力企业本身的审计流程复杂性相关，因此基于审计工作总体耗时较长的特点，如何通过提升工作效率来降低成本就显得非常重要。降低成本是每个企业在发展过程中的重点，电力企业的资金流动量很大，审计工作的成本也就随之升高。所以，在电力企业中推进两方面审计工作融合，可以有效降低审计成本。

2 实现审计工作整合的有效措施

2.1 制订有效的审计工作管理规划

对于电力企业来讲，审计工作的重点在于电力资源能否得到合理利用。而电力资源作为定量按需分配的资源，其应用和供应过程中需要一个合理的规划。同样，对于企业的财务审计工作来说，在实现二者融合之前，必须通过对两种审计工作的流程和关键点进行准确的分析和把握，找到二者结合的合理切入点，然后在结合实际的审计工作进程分析结果，制订出合理的审计工作整合运行规划，确保二者融合工作流程顺利进行。从管理者的角度来说，在实施管理工作时，必须要从整合审计工作的关键点入手，逐步按照相关的工作流程对审计工作的有序性和规范性实施监管，保证科学的工作规划在企业整合审计的过程中全面推进和实施。表1是针对电力企业审计工作中面临的风险和审计要点进行的列表式分析，管理人员应当从以下几方面入手合理制订二者融合的审计工作管理规划，有效规避风险，做好企业财务审计的实施和监管工作。

通过对表1中的风险类型进行分析可知，在电力企业的长期运行中，除了国家政策和市场环境可能带来的风险之外，主要的审计工作风险还是来源于审计工作流程控制和审计人员素质。可见，在电力企业的运营中，有效的管理措施起着非常重要的作用。另外，通过对风险的分析，也为管理人员开展管理工作提出了一个明确的目标，从另一个侧面可以提高审计人员的管理工作成效。

2.2 通过有效的管理制度实现二者有效融合

从实际情况来讲，单一的企业内部控制管理制度和企业财务报表管理制度都不能在两项审计工作同步开展的状态下进行全面监管。因此，在二者融合进行审计工作时，应从电力企业开展财务工作的实际出发，制定出新的、适应于这种融合性财务审计工作运行模式的规章制度，对审计工作状态进行有效管理。以本文所探讨的广州番电电力建设集团有限公司为例，作为一名具有多年财务管理工作经验的专业财务工作人员来讲，通过结合实际对传统模式下的企业内部控制与财务报表审计工作进行分析，先后制定了《预算管理规定》《重大财务事项管理规定》，修编了《资金支付审批办法》《应收账款管理办法》《固定资产管理办法》等制度，涉及从财务审计和企业内部控制审计的角度，分别对财务预算工作、重大企业资金流转、相关资金支付问题、企业运行中的应收账款以及企业固定资产管理等各方面財务工作的推进和管理。

2.3 提高审计人员的综合素质

财务审计和企业内部控制审计工作的融合，对两项审计工作的具体从业人员提出了更高的要求，一方面，扩大了审计人员的工作范围，提升了审计工作的综合性，另一方面，对审计工作人员结合实际开展审计工作的能力提出了更高的要求。因此，为了保证审计工作融合后的工作质量，企业需要通过开展专业财务知识讲座的方式提高审计工作人员的理论水平，同时也要通过开展试点审计工作模拟训练的方式提高审计人员的实际操作能力。此外，在开展培训时，企业要根据审计人员具体负责的环节和流程，有针对性地开展讲座培训，切实提高审计人员的职业技能，保证审计人员具有过硬的理论知识储备和专业的实际工作能力。

3 结 语

内部控制和财务报表审计工作的融合，对于优化电力企业的财务工作运行模式，具有非常重要的意义。相关的审计工作人员以及财务管理人员要积极把握审计融合后的关键要点，提高整合后的审计工作质量，为电力企业开展财务审计工作提供保障。

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