上市公司内部控制审计问题研究

陈婷

【摘 要】本文运用案例分析的研究方法评价了上海家化的内部控制，详细分析了上海家化的内部控制存在的问题并提出了相应的对策，希望能为其他上市公司提供一些参考意见。

【关键词】上海家化；内部控制审计；上市公司

一、引言

当前，我国上市公司不断发生财务造假案，公司内控制度暴露出很多问题，这给股东们带来了巨大的损失。为了最大限度地降低内控问题带来的不利影响，股东开始关注内控问题，并采取了积极的应对措施。

二、上海家化内部控制审计流程

上海家化是中国日化行业的龙头企业。2012年，安永华明会计师事务所对其内部控制进行了审计，为其出具了内控审计报告，但具体意见类型并未披露。2013年，审计机构更换为普华永道中天会计师事务所。该事务所在审计上海家化时从风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面进行了分析。其在评估上海家化重大错报风险，预期控制的运行有效后对被审计单位执行了控制测试。注册会计师采用了询问、观察、检查、穿行测试及重新执行等审计程序对销售与收款、购货与付款、生产与薪酬、货币资金等进行了控制测试。

三、上海家化内部控制审计存在的问题

（一）控制活动执行不当

上海家化从事财务工作的人不具备从业资格，在实际工作中，相关理论知识运用不合理。2013年年报显示，上海家化会计处理差错主要有：第一，2013年发现有些部门在上年未计提已经发生的销售返利，此外公司也没有预提已经发生的运输费。第二，2013年发现公司预计自2012年12月31日起一年内出售的可供出售金融资产计入了2012年12月31日资产负债表的非流动资产，但事实上，该可供出售金融资产应计入其他流动资产科目。由此可以得出，上海家化财务人员胜任能力不足，同时表明公司的内控活动执行不当。

（二）内部监督力度软弱

上海家化第五届董事会审计委员会成员只有一名董事和两名独立董事，虽然该人数符合最低标准，但是由于上海家化组织机构复杂，在实际中这个人数是不够的。公司被出具否定意见审计报告，也是因为其存在与内控相关的财务报表重大错报缺陷。虽然报告指出公司监督了内控，但并没有说明监督的过程和具体方式，其内控制度流于形式。上海家化的内控制度是比较稳定的，2013年发生的内控缺陷在以前年度也可能有，内部监督在事发前却没能发现。可见，上海家化内部控制监督力度软弱。

（三）注册会计师缺少应有的专业胜任能力

对于多年一直审计上海家化的前任会计师事务所安永华明来说，应该比较了解公司内控设计及执行情况，但关联方交易、销售返利和运费的计提问题并不是2013年度新发生的业务，2012年与其相关的内部控制缺陷也存在，安永华明却没有对这一内控缺陷进行披露，审计机构更换伊始，就暴露出公司如此大的内控问题，安永华明的独立性及专业胜任能力受到严重质疑。

（四）注册会计师在对上海家化整合审计中的问题

普华永道中天对公司进行了整合审计，对2013年度内控制度出具了否定的审计意见。一方面，注册会计师主要从事报表审计工作，且强制执行内控审计的时间比较短，注册会计师对内控审计的理论知识尚不熟悉，缺少充足的实践经验，缺乏专门进行整合审计的人才。另一方面，注册会计师采用整合审计方式，不利于保持其自身独立性。由于两者的目标、对象、标准均不相同，因此两者需由不同的会计师事务所审计，从而互相牵制彼此。整合审计的方式虽然降低了审计成本，但却有可能导致注册会计师丧失独立性。

四、改进内部控制审计问题的建议

本文对上海家化的案例进行分析后，针对存在的问题提出以下解决对策：

（一）合理执行内控活动

企业需要根据内控缺陷制定与之对应的方案，采取积极的整改措施，在不断试验、不断修改的反复验证过程中，进一步完善自身内控制度。根据有关制度，公司必须依法设置会计机构，聘用有胜任能力的财务人员。财务人员需要具备从业资格。会计机构负责人需要有会计师以上专业技术职务资格。定期对职工的工作进行考评，合理制定考核标准，并在实践中严格执行，对成绩突出的职员给予相应奖励，对成绩较差的职员给予相应惩罚。

（二）加强内控监督力度

一方面，企业应界定内审部门职能，让其做好日常监督工作，保证该部门的独立性，使监督工作更好的融入公司治理，协助管理层改善经营管理，同时，当组织机构比较复杂时，企业需要聘用更多的独立董事进入审计委员会从而起到相互制约的作用，让审计委员会真正履行监督职能，而不仅仅是“摆设”。另一方面，监管部门需要根据企业的特点将企业进行划分，然后对不同类别的企业制定不同的内审组织架构，规定不同的内审人员数量。同时积极调研了解内控监督的执行情况，使内部监督真正落实到位。

（三）提升注册会计师的专业胜任能力

会计师事务所应成立项目组，负责内控审计工作，应加大对注册会计师培训。第一，会计师事务所可以聘请信息技术方面的专家负责培训工作。第二，由于内控的范围很广，这就需要有关部门定期对注册会计师进行培训，使其熟练掌握一些专业以外的知识，进而提高胜任能力。再次，后续教育对注册会计师必不可少，注册会计师应当及时关注相关政策和准则的变化，真正做到终身学习。最后，注册会计师应提高自身职业道德素养，主动学习相关知识，保持自身的独立性，保证出具的内部控制审计报告的真实完整。

（四）完善对注册会计师监管制度

对注册会计师进行监督管理的方法：首先，建立对注册会计师的个人信息档案并将其平时的工作情况全部录入到个人信息中，把这些信息对外公开，接受全社会的监督。其次，严查虚假审计报告，项目组组长对签字的报告终身负责，加强相关部门与执法机构的沟通，积极开展相关责任立法工作。再次，成立考核管理委员会，定期对注册会计师进行考核，将考核结果以分数的形式表现，满分设为一百分，在审计中，如果注册会计师出具虚假审计报告，就将其分数归零，如果其年终考核分数连续两次都不及格，就取消其注册会计师资格，如果其考核分数高于九十分，就对其进行相应奖励。对注册会计师平时的工作进行考核和监督，有助于保持其自身的独立性，规范其审计行为。

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