电子商务企业纳税自我管理问题研究

赵志君

【摘 要】随着当今全球化的发展，对于电子商务企业财务管理的研究对企业具有重大的意义，财务管理的有效运行有利于降低成本、减少费用、提高财务决策水平和工作效率。对于电子商务企业的财务管理的深一步研究有利于企业内部资源的共享，使企业的内部交流和外部的沟通变得更加准确和及时。电子商务企业的管理方式、贸易方式都与传统的不同，若想提高企业的竞争力就必须使得财务管理模式适应这些新的因素，不断探究新的财务管理模式，才能使企业更好地运作下去，获得市场竞争力。

【关键词】电子商务企业；纳税问题；纳税筹划

当今社会经济的迅速发展给人们带来了极大的改变，电子商务企业的财务管理也正是在这种背景下发展起来的。电子商务企业的财务管理在空间和时间上有很多新的要求和突破，但是伴随着市场迅速发展的同时，国内外接连出现了一系列新的财务管理问题，这就需要社会给予更多关注和研究在电子商务财务管理模式上。

一、电子商务运营情况分析

随着我国电子商务企业的发展，大多数的电商企业也一步步壮大，渐渐地成为我国经济发展中非常重要的一块，甚至是不可缺少的一块。同时也有越来越多的传统企业也加入到电子商务的步伐中去，电子商务对于当今企业的发展具有极大的影响。据中国电子商务研究中心（100EC.CN）发布的《2014年度中国电子商务市场数据监测报告》数据显示，2014年中国B2B电子商务市场交易额达10万亿元，同比增长22%，其中中小企业B2B电子商务市场营收规模为234.5亿元，增长率为32.0%。同时B2C的成交量也相当惊人，2015年一季度全国网上商品和服务零售额达7607亿元，增长41.3%，在电子商务企业中有着重要的作用。

二、电子商务企业的税收处理方式分析

（一）电子商务企业税收分类

由于电子商务与传统的商业模式具有很大的区别且在社会经济中的影响地位很大，因此有关于电子商务企业的税务问题也与传统企业具有很大的区别。首先，我们将讨论电子商务企业的税收分类：

第一，实物商品交易。这是最常见的交易方式，比如人们日常进行的网上购物等等。由于这类交易属于实体交易，在税收测算方面仍然可以采用传统的税收方式。这类商业活动不会产生新的税收负担，也不会对政府的税额产生影响。例如一些凭借互联网交易的商城，其本质和普通商城一样都是采用传统的计税方式，不用考虑这类交易的纳税特殊性。

第二，滋生于互联网上的信息服务行业。这类贸易活动最大的特点就是虚拟化，它是基于互联网而发展的一种信息服务行业，不存在实物之间的交换。销售的对象是各种对消费者有用的数字化商品。商家和客户之间通过互联网实现信息间的交易买卖，这类企业只要设计好它的收费方式和广告营销策略就可以获得利润。无形的交易却产生大量的交易额，经济活动是通过某一段时间的现金总额乘以税率计算其税额大小的。

第三，数字化商品。这类商品通常是指一些文化产业的商品，例如在线图书、电子软件、有声视频等。关于此类商品的税收问题在于它的归类，会计核算不好计量，是归在“销售收入”或者“其他收入”或者“特许权使用费”上很难确定，这个问题到现在都是学术界争议的内容，有待于未来财务管理的研究。

（二）电子商务企业税收筹划方式变得多样

电子商务作为新兴的产业，由于我国税法体系的不够完善，各种各样的电子化商业活动相应的税法没有明确的税收制度规定，这便使得电子商务企业的税收领域引起了很多争议。电子商务的迅使其税务筹划也有了相当大的弹性，主要表现为以下几点：

第一，根据管辖权上的差异。一般的税收征管是分为收入来源地和居住地型两种，若是二者之间存在冲突，那么会根据协商决定税收方式。电子商务的商务活动的经济活动具有全球性、网络性、交易双方匿名的特点，而税法对于传统业务的税务认定是根据商品所有权发生转移的地方、劳务发生的地方来进行的，这就使得税法无法再根据这一标准来确定税收。电子商务企业正是利用了这一点，采用有利于本企业的税务核算方式，灵活的选择本企业的税收征管地，而税收人员却对此无法对税收的对象时间地点做出正确的判断。

第二，根据企业业务性质上的差异。很多电子商务企业在注册时的分类各不相同，有的是归为制造业，有的是归为服务业，这些企业在征收税费是差别很大。例如增值税的征收，进项税的抵扣在制造业和贸易企业之间就有很大的不同。而软件开发的企业还可以享受超额的增值税征完就退的待遇。服务类的电商企业则是采用了征收营业税的方式，电讯类的电商企业营业税很低，一个电商企业被归类为那种业务的企业具有很大区别。因此企业纳税人可以通过企业的现实情况结合我国税法选择适合自己的企业类型。

第三，根据收入确认时分类的差异。由于税法对于有形商品和无形商务的税收具有很大的差别，电子商务企业可以通过将有形商品所得的销售收入转化为服务所得的收入，这样会直接改变计算税费时的税种，从而降低了所需征收的税费。例如销售货物都是采用增值税，而改为营业税后税率就会大大降低。这是企业相关财务工作人员就要灵活的利用这一点对本企业的财务进行纳税筹划。

三、电子商务企业纳税的自我管理建议

（一）加强税务系统的建设

政府政策要做到位，我国电子商务发展只经过短短的数十年，需要国家大力鼓励，税法的制定要考虑一下电子商务企业的具体情况，促进这类企业的健康发展。对于不同类型的电子商务企业的税收制定要做到公平。同时要与政府其他部门协同合作，使得电子商务企业的税收政策与其他企业配套。同时利用电子信息化的发展，加强我国税务系统的建设，使得税收也能实现电子化，实时掌握我国大中型电子商务企业的税收信息，实现开放性的电子税务处理系统。只有提高税收系统的电子化，才能真正实现完全意义上的实时税收监控，这样不仅可以方便提高税收工作者的工作效率，还可以充分利用互联网的作用，提高整个社会的资源合理配置。与此同时，政府可以通过开发一些征税软件以达到对网上的交易活动做到监控的效果。政府还应加强金融体系在电子商务方面的监管，一般而言电子商务的支付方式主要包括电子货币、银行卡、信用卡等。由于我国的电子商务的支付手段發展落后，这不仅有碍于电子商务自身的发展，也会对税收工作造成不利的影响。我国必须完善各种电子商务的支付方式，加大对信用卡的普及工作。还要注意这些支付方式的安全性。

（二）加强电子商务企业自觉纳税的意识

在政策方面加以改进的同时，政府还要做到公民的道德宣传活动，电子商务企业的活动较之传统的企业活动给企业带来了更大的逃税机会，加上我国电子商务税收体系不够完善，这就使得提高公民的纳税意识迫在眉睫。自觉纳税的观念在我国还未成为一种社会习惯，若每人都能把纳税作为自己应负的责任，那么必将有利于电子商务乃至整个社会的发展。

（三）电子商务企业增值税的差异化以及向消费税的转变

当前对电子商务企业征收的增值税不利于企业的发展。增值税的征税规定中一项是可以用进项税抵扣，然后电子商务企业的采购大多都是在网上进行的，这就无法做到进项税的抵扣。这一系列的影响会使得一些电子商务企业本来持有的价格优势丧失，使其处于不利的竞争位置，也正因此企业才更加对于经营方式、成本节约上进行优化。同时我国税法中对于固定资产增值税不能抵扣的规定也不利于电子商务企业的发展。因为电子商务企业为了保证其交易的及时性，必须持有大量的固定资产，这样就会额外增加其增值税的税费。如果国家对电子商务企业的税收由生产型的增值税转化为消费型的增值税，或者说给与一定的优惠或减免。电子商务企业也分不同行业和大中小企业，不同企业受到增值税的影响不尽相同，因此应该进行差异化的增值税征税，对所有的电子商务企业采用同一种电子商务征收方式有失公平。对于一些中小型企业和劳动密集型企业，本身就是以价格战的方式获取市场，若是税收方式不合理，会使得本身就微薄的利润变得更少，税务机关应制定一个合理的征税点，对于利润在征税点以下的中小企业免征税费。对于不同类型的企业，也应该分别使用不同的比例征税。例如一些国家支持的新兴产业和对环保有利的企业应该给予一定的税收减免和优惠。

（四）委托第三方支付平台完成税收工作

电子商务的大多数交易都是通过第三方的支付平台进行的，因此可以通过让税务机关和第三方平台的合作完成税务活动。也就是可以委托第三方支付平台进行税收征管的委托。这样的委托不仅可以减少税务工作，还可以提高税收效率，减少一些逃税避税的活动，减少税收环节。相应的税务机关也可以提供一定的手续费给第三方支付平台。将第三方支付平台作为代理方的另一好处是可以定期制作电子交易单，这样更加有利于税收核对工作，税务工作人员也可以利用这些电子交易单实行定量或者定额征税。当然，税收代理人及第三方支付平台若是利用自己的权利帮助纳税人进行逃税漏税行为的，也要受到处罚。

（五）规范收入方面确认

电子商务企业在收入方面也与传统企业有着不同，投资银行等金融企业对一个企业的价值评估又往往凭借的是企业的收入流量为标准，因此对于电子商务企业的收入问题必须加以研究。

1、建立一个稳定的收入保障体系

相关财务人员按照真实的业务来进行记录。传统的经济格局是建立在一种保证制度下的，由一开始的定金，后到期的发货和收货，都有一种相对稳定的保证。然而在电子商务时代，企业的收益更加趋于不稳定型，因此企业更加需要一个稳定的保障体系。

安全性问题越来越迫在眉睫，第三方支付平台、电子银行的出现使得电子商务企业的信用度越来越高，收入的确定也被过于提前。而一些或有事件，例如退货退款等，企业也往往根据经验来设置一个大致的数目。之后余额宝这类业务的出现，使得收入还包括了金融方面的存款。

2、完善收入费用配对原则

传统企业是通过权责发生制来进行会计确认的，然后电子商务企业的交易时间迅速，突破了空间上的局限，大多数都是采用了先收款后发货的方式，因此收付实现制被很多电商企业采用，问题在于这些企业的收入不仅仅包括现金收付，还包含广告收入、网页管理收入等等，然而这些收入通常与现金不匹配，我们应该按照广告收入实现的百分比来进行费用匹配。同样的例如网络托管费在内的各项费用都应改为按照时间进行百分比确认收入。收入和费用的不配对，企业根据科学的财务核算才进行适合的分摊手段、比例和期间。只有在企业的发展中不断优化自己的收入费用配比原则，建立起符合新时代的会计系统才能真正有利于电子商务企业的收入核算。

（六）加强成本控制

1、强化成本管理在观念上的认识

我国电子商务企业的成本管理核心不清晰，管理的范围也不大，企业的职工在改变财务管理的观念上具有重要作用。企业应努力做到将员工的积极性调动起来，将成本管理的理念贯彻到每个员工身上。企业的各项成本从根本上说都是员工进行各项工作所产生的，需要注意的是，控制成本不在于一味地节约开销，而是将钱花在合理的地方。对于员工意识的培养可以采取奖惩的方法，鼓励员工用低投入做到高回报。企业的财务管理观念应该符合当今时代的发展，考虑到未来的收益，并且不能忽视机会成本，这样才能使企业的收益达到最大。

2、加强上下游企业间的合作关系

由于网络化的原因，很多合作都伴随着订单的结束而结束。但是随着电子商务的不断发展，应该更加注重本企业与上下游企业的关系。这是因为，若存在固定的供销商，這样不仅可以降低企业的库存，降低资金的占用率，同时由于企业间信息的互相传递共享更是从整体的角度降低了企业的成本。企业之间的合作不仅可以带来有形的利益，也会带来一些无形的利益，例如客户的信息，只有互相帮助才能实现长远的发展。

3、提高企业自身的服务水平

企业还应注意的是自身的服务水平，如今的市场上产品类型虽然看似很多，但实质上的功能质量却不尽相同，加上人们生活水平的提高，单纯的价格战已经不能使企业获得更多的客户，消费者更加关注的是服务的质量。在这样的大环境下，提高企业的服务水平具有很大的价值。高质量服务可以给企业带来长期稳定的客户人群，同时还能得到很多无形的收益。只有了解了大多数客户的需要，然后根据这些需要有目的性的生存销售，最终达到规模经济的作用，再一次使企业的成本得到降低。

（杭州新纪元会计师事务所有限公司，浙江 杭州 310020）

参考文献：

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