浅析蓝田股份审计失败案例

王钰涵

摘 要 蓝田股份是继银广夏事件之后我国上市公司“股市神话”破灭中一个典型的案例。作为一个农业类型的上市公司，它的造假手段漏洞百出，而注册会计师依旧出具了无保留审计意见。本文从蓝田股份财务舞弊形式和审计过程进行分析，从而得出相关的启示。

关键词 蓝田股份；审计失败；财务造假

一、公司背景

中国蓝田总公司是中国农业大型企业、始建于1987年。它以农副水产品产、加、销一条龙，科、工、贸一体化的现代大农业为主业，兼营生物制药、房地产开发、电子通讯及网络等多种产业。蓝田公司组成了一个跨行业的庞大的企业集团。它更出色的表现在于股票市场上：蓝田公司在1996年至2001年这五年内股本扩张了360%，一度创造了中国股市神话。

然而，这一系列的表现以造假行为为支撑点。2001年北京中央财经大学研究员刘姝威经过分析认为，蓝田股份的净现金流存在异常状况，与它良好的业绩表现并不匹配，现金流甚至可能不足以偿还债务。

2002年1月12日，生态农业董事会发布公告，公司涉嫌提供虚假财务信息。1月21日，“生态农业”股票被强制停牌。

二、财务舞弊形式

蓝田股份在上市初始以及上市过程中，采用了一系列的手段进行会计造假和财务舞弊来粉饰财务数据，创造业绩非常良好的假象。

1.虚增资产

有关资料显示，蓝田股份固定资产规模增长速度过快，且严重超过业务的扩张速度。其报表显示，在1998-2000年间，蓝田固定资产净值增长率分别达到356.65%、274.85%及54.57%。截至2000年底，其固定资产账面数额已高达21.69亿，占总资产数值的76.4%。此外，公司在建工程的工期不断拖延，各项支出明显超出预算，并与固定资产的项目分类发生混淆。固定资产计提折旧的年限过长，并减少每期累计折旧额的计提。

蓝田股份公司在申请股票发行申报的材料中，对涉及的有关批复、批文及土地证进行了伪造，导致企业的无形资产虚增高达1100万元。在公司上市之前，于1995年12月间，蓝田伪造了三个银行存款账户的对账单，对银行存款进行了虚假记录，导致银行存款的账面价值虚增2770万。

2.虚增收入

蓝田在其经营期间成功塑造了“金鸭子”、“野莲汁、野藕汁”及“无氧鱼”的神话，并以其为主要业务。报表显示的农副水产品12.7亿元的收入明显造假。平均计算，每只正常喂养的鸭子，一年产蛋量高达300多只，每只鸭蛋平均净利高达0.4元；每亩水面的鱼产值高达2、3万元。蓝田股份通过宣称由于公司地处偏远并现场成交，上门提货的客户中个体比重大，当地银行没有开通全国联行业务，因此大部分的交易采用的是现金结算。这使得蓝田股份销售收入脱离了银行监管，蓝田股份以此来随意捏造收入数据。

3.虚减成本费用

蓝田股份每年在央视投入觉得广告费宣传其产品。报表中，公司2000年对于野藕汁、野莲汁饮料在央视的宣传广告费用而发生的巨额支出不见踪迹。同时，公司也少计中薪酬。现金流量表中，观察“支付给职工以及为职工支付的现金”这一栏可以看出，蓝田于2000年支付给职工的工资总额为2256万元，假设公司有13000个职工，则人均月收入仅为144.5元；且公司于2001年上半年平均支付给每位职工的工资额仅为185元。通过这样的方式少计成本费用，蓝田公司的利润大幅上升。

三、审计过程

蓝田公司选择的会计师事务所为华伦会计师事务所，并且事务所出具了含有严重虚假内容的无保留意见的审计报告。蓝田股份所采用的造假手段非常简单。在整个会計资料和财务报表中，蓝田股份均存在着非常明显的漏洞和错误，而注册会计师却并没有对此表示意见，存在着明显的失职行为。

1.控制测试

在对蓝田股份进行审计时，华伦会计师事务所的审计人员对蓝田的内部控制测试过度依赖，过度信任内部审计的结果。实际上，企业内控制度系统的运行很大程度上会受到企业内部管理局限性的影响，当审计人员准备相信被审计单位的内控制度为有效时，内部控制测试便成为审计的一项必要环节，内控制度设计或运行情况的不合理、会计信息的失真都会导致审计的失败。在对蓝田的审计过程中，审计人员未能未能保持应有的谨慎态度对蓝田的内部控制系统行合理地评估。

2.实质性测试

注册会计师对于蓝田股份未执行有效的细节测试。以销售收入为例，虚假销售是蓝田股份的一种财务造假手段。虽说手段隐蔽，但也反映了注册会计师对销售交易只看相关的凭证票据，没有做出有效的细节测试的情况。注册会计师应当从主营业务收入中抽取若干分录，追查有无发运凭证及其他证据，追查存货的盘点记录，测试存货余额有无减少，检查更多涉及外部单位的单据如外部运输单位出具的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录等。注册会计师如果能够执行有效的细节测试。那么以上情况均能发现迹象。

此外，注册会计师未有效函证银行单据和往来款项。蓝田股份巨额的现金收入不可能由于银行系统之外。蓝田股份的银行存款造假以及应收账款造假都能通过银行函证发现。函证是审计必经的程序，但注册会计师并没有给予足够的重视。

四、启示与教训

1.审计人员应当恪守职业道德，保持独立

审计人员应恪守职业道德，保持独立性。注册会计师在执行审计业务的过程中，必须遵守职业道德基本原则。开展审计工作时，审计人员需遵守诚信、客观、公正、保密的职业道德基本准则，对审计事项的重要性水平进行评估，对审计的风险水平进行合理判断，遵守审计准则、规范，采取积极地应对措施防范可能对审计造成不利影响的因素，解决道德及利益冲突问题，保持实质上及形式上的独立性。

2.谨慎的选择客户

蓝田股份在1999年已经被证监会查出存在伪造的行为，三度请求增发股份三度被拒绝，同时证监会曾多次对其展开调查。会计师事务所应当谨慎的选择诚信客户，以减少审计失败的风险。当被审计单位向会计师事务所提出审计申请时，注册会计师需持严谨的态度，对客户的信誉、品德、能力、经营状况等进行全方位了解，评估其造假的可能。同时，在面对诚信缺失的客户，要增加审计程序，获得更多的审计证据来得出公正审计结论，坚定自己的立场。

3.完善公司治理结构

蓝田股份曾经的第一大股东为沈阳蓝田经济技术开发公司，第二大股东为农业部。但是由于国有资产存在产权空置的问题，因此实际上由沈阳蓝田经济技术开发公司决定公司事务。这其中还发生了缩股事件，因此蓝田股份基本形成了一股独大的局面，使得大股东的权利难以得到制约。同时实际管理者瞿兆玉在其后利用关联方交易侵占蓝田股份的利润，掏空现金。为了使大股东的权利得到制约，应当完善公司的治理结构。