试论企业所得税纳税筹划中的会计处理及应用

李在杰

摘 要：近几年来随着市场经济的快速发展，企业面临的经济环境也越来越复杂，很多企业为了提高自身的综合竞争实力和利润水平，加大了对企业所得税纳税筹划的关注程度，通过科学合理的企业所得税纳税筹划可以规范企业的纳税行为，减轻企业的纳税负担，对于企业来说是十分有意义的。本文从会计处理的基本理论出发，分析了企业所得税纳税筹划的重要性作用，并就企业所得税纳税筹划中的会计处理及应用进行深入的探讨，目的在于通过合理的会计处理来提高企业所得税纳税筹划的水平。

关键词：企业所得税；纳税筹划；会计处理；应用

一、会计处理概述

1.会计处理方法的内涵

会计处理方法又被称作是会计核算方法，具体来说主要内容包括确认会计方法，会计计量方法，会计记录方法，会计报告方法。这些方法共同构成了一个有机整体。通常包括：确认收入的方法，核算坏账损失的方法，会计报表的编制方法，核算坏账损失的方法等，在选择会计处理方法的不同，就会对会计资料的可比性和一致性产生一定的影响，最终也会影响到使用会计资料的效果。

2.会计处理方法的基本原则

首先，合规化原则。随着科技信息技术的不断进步，市场经济下会计信息呈现出了智能化、开放性、及时性的显著特征，因此在进行会计处理的过程中要严格按照要求来进行，要坚持合规化的原则进行会计处理。随着信息化时代的到来，信息化条件下会计信息的开放性、智能化和实时化特征要求会计信息规范化，因此会计核算方法也应遵循规范化原则。

其次，开拓性原则。会计核算方法的质量在不断创新和发展，会计人员在选择会计处理方法时，应当选择会计发展过程中最现代化、最新颖也最具生命力的会计核算方法，实现会计方法的不断变革，与时俱进，提高会计核算的效率与质量。

最后，精准性原则。在信息化的经济背景下，很多企业都利用计算机来处理会计业务，通过计算机可以处理大量的会计业务，因此企业在进行会计处理的过程中，要灵活的应用会计软件来提高会计处理的精准性。

二、企业所得税纳税筹划的重要性作用

1.有利于提高企业的竞争实力

企业生产经营的目标在于尽可能的减少生产成本，尽可能的较少资金的投入来获得利润的最大化，然而怎样来实现降低成本、提高经济利润就是我们急需解决的问题，通过合理的企业所得税筹划可以使得企业认真的掌握经营规律和法律法规，企业的各种关系可以得到理顺，规范了企业的各种经营行为，在很大程度上提高了企业的生产经营水平，有利于提高企业的综合竞争实力。

2.有利于实现企业利润的最大化

通过科学合理的企业所得税纳税筹划，企业就可以充分的利用国家的税收优惠政策，减少缴纳一些不必要缴纳的所得税款，降低了纳税人的税收负担，有利于实现企业利润的最大化，换句话说科学、合理、依法进行的企业所得税纳税筹划的最终目的是实现企业利润的最大化。同时科学合理的企业所得税纳税筹划也可以降低企业的成本，实现了企业的可持续发展，可以为企业实现更多的经济效益。

3.有利于提高企业的纳税意识

企业进行企业所得税纳税筹划是在认识到纳税必要性的基础之上进行的，因此进行企业所得税纳税筹划是一种避免逃税、偷税、抗税、漏税的行为，是纳税人积极纳税的一种表现，纳税人可以通过规划和设计资产处理方式等来提高自身的纳税意识。

三、企业所得税纳税筹划中的会计处理及应用

1.固定资产的折旧方法

企业在对固定资产折旧方法进行纳税籌划的过程中，需要考虑到多方面的因素，当每年度的企业所得税税率不变的情况下，选择加速折旧法比较合理，企业这样就可以在年初获得较多折旧，年末应该提取的折旧就减少了，起到了延期纳税的纳税筹划目的，因此企业应该对市场资金折现率的高低进行正确的把握，对各个方面进行比较分析，从多种折旧方法中选择最优的方法。企业可以依据现行的会计制度，对通货膨胀因素进行分析，如果有通货膨胀问题存在，就会大大的降低企业的购买能力，购置固定资产也就不能按照现行的市价，这个时候如果企业采用加速折旧方法，就会大大的缩短回收固定资产的期限，直接导致固定资产折旧速度的提高，可以获得较多的税收抵税额，企业的投资收益会得到增加。企业应该根据实际情况来对折旧年限因素进行分析，选择比较有利的固定资产折旧年限。

2.存货计价方法的选择

通常情况下企业在采用存货计价方法的选择来开展纳税筹划的过程中，应该根据实际情况来分析预测，通过几种存货的计价方案来算出多组准确的数据，从中选择出净收益较大的存货计较方案：

（1）材料计价方法的选择。当产品原材料价格在市场上呈现出上升趋势的情况下，一般企业采用先进先出的计价方法，这样可以使存货的期末成本降低，销货成本得到下降，应纳税额也会得到减少，提高了企业的利润空间，大大的减轻了企业的所得税；当市场材料价格呈现下降的趋势时，适合先进先出法，这样能够将期末成本调整到较低，达到减少应纳税所得额的目的。

（2）选择转让定价方法。在市场经济环境下，选择转让定价的主要方法有以下几种：第一是价格转让要以内部成本为主要基础；第二是进行转让的基础是市场价格。通过价格转让进行纳税筹划应该把握好以下两个问题：第一个是价格转让的波动要控制在一个合理的范围之内；第二是采用价格转让来进行纳税筹划要科学的分析成本效益。

3.费用的合理分摊

一般常情况下根据经济用途的不同，企业可以将费用进行以下划分：第一种是生产经营成本费用，生产经营成本费用主要是指在生产经营过程中，企业为生产商品或提供劳务所发生的直接材料、直接人工、制造费用；第二种是在一定生产经营期间内企业所发生的相关费用，主要包括了财务费用、管理费用和销售费用。

一般来说费用的分摊方法有以下三种：第一种是费用的实际分摊法，分摊费用是按照实际发生额来进行，确认费用额是按照营业收入的水平来进行确认；第二种采用的是不规则分摊费用的方法，摊销费用是按照营业的需求来确认，可以在同一产品上集中费用进行分摊，也可以分摊在不同产品上；第三种是平均分摊方法，主要是指在每一个产品成本中分摊一定时间内所发生的费用。控制费用是很难的，并且一些可能发生的费用也是很难预见的，同时企业的应纳税额和利润也会受到分摊费用方法的直接影响，因此企业需要从实际情况出发采用合理的费用分摊方法。

4.税收临界点的筹划

一方面对税基临界点进行筹划。例如税法规定如果企业一次性收入超过了10000元，就应该缴纳百分子三的税款，因此如果企业的收入为10010元，为了规避10000元这个纳税临界点，企业应该将自身收入减少10元，这样才能减轻企业的税收负担。

另一方面对税基跳跃临界点进行筹划。一般来说税基跳跃临界点主要存在多类应税商品，例如根据我国消费税法规定，甲类卷烟按20%的税率缴纳税款，乙类卷烟按照40%的税率缴纳税款，丙类卷烟按照25%的税率缴纳税款，可以看出这三类卷烟存在着较大的税率，这三类卷烟价格的分界点是税率跳跃变化的临界点，当卷烟价格价格出现分界临界点时，企业就应该主动的降低价格，这样才能适用较低的企业所得税税率。

同时，企业也可以利用税收优惠临界点来进行企业所得税纳税筹划，其中的关键点是企业要向国家的税收优惠政策方向靠拢，积极的创造符合政策的条件，这样才能满足国家税收优惠政策，达到减税的目的。

四、总结

综上所述，科学合理的企业所得税纳税筹划可以对企业的经营发展起到重要性的作用，因此企业要通过灵活的应用会计处理方法来提高自身的企业所得税纳税筹划水平，这样既有利于规范企业的纳税行为，又可以大大的减轻企业的纳税负担，提高企业的纳税能力，促进企业得到健康稳定的发展。

参考文献：

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