论营改增框架下的税收筹划策略

邰雪倩

摘 要：随着我国营业税改增值税的税制改革全面开展与推行，国内企业面临的问题是，如何调整自身的税收筹划与管理工作，给企业制定经营决策提供依据与帮助，起到优化企业税收筹划与管理格局的作用。为了适应我国营业税转增值税税制改革，国内公司企业需要从现实出发，针对增值税与营业税在类型、计算方式、征收范围等方面的不同差异，制定出本公司的增值税税务筹划策略，以节约经济与生产成本，提升公司的经济利润。下文中，笔者将从个人参与公司税收筹划的工作经验，分析国内公司在营业税转增值税税制改革中，应当采取哪些具体的税收筹划策略。

关键词：税收筹划；营业税转增值税；公司企业；策略

一、依据纳税主体的类型不同，制定具体的税收筹划方案

纳税主体通常包括：小规模纳税主体和一般纳税主体。在我国推行营业税转增值税税制改革后，企业应当根据自身的身份类型划分不同，制定具体的税收筹划策略。小规模纳税主体要遵守简易税务征收的办法，用销售总额乘以税率，得到最终的应纳税数额；一般纳税主体，应按通常规定缴纳增值税，销售总额应当减去可抵扣税额。

依据我国增值税征收的相关规定，一般纳税主体在搭乘客运轮船、公共客运、出租车等交通工具的时候，可以采用简易税务征收规定，计算应纳税额。公司应当依据运营规模和类型进行税收筹划，确定自身的纳税主体身份，实现科学税务筹划。

二、采购抵扣环节的税收筹划

为了实现税务的科学筹划，在制定采购计划的时候，应当避免单纯依据采购价格、采购抵扣进项去确定供货厂商和采购渠道。科学的税收筹划与采购方法为：作为一般纳税主体，其享有抵扣进项税额的税收优惠，当一般纳税主体与小规模纳税主体二者的供应材料质量、价格趋同，则应当选择一般纳税主体作为采购厂商；作为小规模纳税主体，其无法享受抵扣进项税额的优惠，因此应当选择质量高、价格低的小规模纳税主体作为采购厂商。

采购时间的确定，应当依据采购付款时间、税额抵扣时间的差额进行计算，加强对公司现金流的管理；通过推迟采购的时间，享受抵扣税额优惠；实施采购支付后，应及时开具增值税专用票据，获得当月的抵扣税额。

三、销售环节的税收筹划策略

第一，劳务外包中的税收筹划。根据营业税改增值税的制度规定，将公司的部分人力资源管理工作交给专门的公司进行管理，获得抵扣税额优惠，起到提升经济效益，降低生产成本。当将劳务外包给一般纳税主体，可以依据增值税发票规定的数额享受税额抵免；当将运输劳务外包给小规模纳税主体，可以依据7%税率乘以增值税发票规定税额的最终数额，享受税额抵免。

第二，销售结算的税收筹划。科学选择销售结算的方式，例如采用分期结算代替统一结算，则能够分摊、延迟当下的应纳税额，起到优化资金结构，提升资金流通率的作用。

第三，动产租赁的税收筹划。公司与交易方在合同约定期限内，将所拥有的机器、设备、运输工具等动产租借给交易方使用，并按约定收取租金，在我国航空运输、海上运输中尤为常见。为了获得相应的税额减免，公司应当在向往租借设备、运输工具的同时，配置维护与管理的工作人员，则可以将经营性质从租赁转变为制造或运输，从而起到降低税率的作用。以上的税务筹划策略，是在遵守我国相关法律法规指导的前提下，对自身的经营业务及类型作出合理调整，实现降低成本，提升效益的作用。

四、优惠政策指导下的税务筹划策略

第一，關于税收的优惠政策。我国实施营业税改增值税税制改革之后，公司可以依据新的政策规定计算应纳税额，消除重复纳税的项目，获得税收优惠。

第二，关于差额抵扣的优惠政策。根据我国增值税相关政策规定，如果公司符合差额抵扣的条件，可以享受一定程度上的抵扣优惠减免。

第三，关于免税的优惠政策。我国税收管理部门公布了关于免税的公司条件及具体政策内容。公司在制定具体的纳税计划时，应当认真研究有关的免税条款与零税率条款，分析公司是否可以满足免税的政策条件，从而获得税收优惠。

五、营业税改增值税后的公司税务筹划

第一，增值税进项的税收筹划。首先，增值税相对于营业税最大的特点是作为一般纳税人可以进行税款抵扣，因此，提供一定量的符合规定的进项税抵扣凭据可以减轻企业的税负。在实际的操作过程中，企业可以优先选择同能够开具进项发票的单位合作，这样就能够增加进项税的抵扣额。其次，“营改增”后企业内部的业内服务不再重复征收营业税，因此可以利用此政策对公司进行专业的分离，把涉及到现代服务业的业务分设成子公司，这样子公司之间可以开具合法的增值税发票并进行抵扣，这也能够在一定程度上减少整体的负税。最后，公司要加强对增值税专用发票管理，及时索取专用发票，在规定期限内认证通过，并在合同中明确增值税发票的税率，以降低税务风险，发票的管理关键是要保障其合法性、合规性，避免无效、虚假的发票影响抵扣，给企业带来财物损失，并易被定义为偷税漏税。

第二，合理利用税收的优惠政策。在“营改增”中各地区为了减轻对企业的税负影响，出台了一系列的优惠政策，对税改后负担增加的企业给予过渡性财政扶持。比如设立了财政扶持资金，同时国家对开发咨询、研究以及技术转让等环节所产生的增值税进行了一定的减免，而有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。企业如有效、合理利用这些优惠政策就能够减免税收负担，可以根据企业的特点进行整改并将符合条件的进行申请、享受政策的补贴，进而保障企业的利益。

第三，适时进行不同类别纳税人的转换。增值税的纳税人主要分为一般纳税人和小规模的纳税人两个类别。在实际的申请中企业可以根据自身的条件申请不同的类别。经测算营改增后试点行业若为小规模纳税人，其整体税负必然降低，如为一般纳税人其增值率必须是在一定比率下整体税负是下降的，否则税负就是上升的。

第四，制定合理的税收筹划策略。科学为公司选择纳税主体身份，如果是一般纳税主体，其承担的资金、物资、人员成本比小规模纳税主体要高，要结合会计核算、纳税流程、分离合并等程序，实现税收的科学筹划，起到节约成本、提升效益的效果。科学的货款结算方式，是税务筹划工作的重要一项，在收到账款之后开具票据的行为，将向后推迟税收缴纳的时间。结合具体情况，为航空、海运中的租赁项目配置管理人员和技术人员，实现对经营模式的调整，从整体上实现公司经营成本的降低。

第五，做好税收筹划的协调配合工作。税收筹划工作具有全面性、复杂性，在具体的工作实践中，应当建立税收筹划的实施流程并做好相关协调配合工作，从税收筹划的宣传教育、培训、统筹等环节中，逐步帮助公司员工树立科学的税务筹划管理意识；向专业机构、专家请教税收筹划的经验与科学方法，优化税务统筹方案，降低税务风险；与国家、地方税务管理部门主动沟通、积极配合，关注并研究国家关于税务管理的政策内容，及时调整并改进公司的纳税策略；加强对公司票据、凭证的管理，获得相应的税收抵扣优惠。

综上所述，在营业税改增值税的背景环境下，公司应当全面加强对税务筹划工作的调控管理，从采购、销售、经营等各个环节，制定好税收筹划的方案，降低经济成本与税务风险。

参考文献：

[1]田晶晶.如何强化企业税收筹划的有效途径[J].中国国际财经（中英文），2018（02）.

[2]张奎治.新形势下强化企业税收筹划的有效途径[J].中国国际财经（中英文），2018（02）.

[3]赵鸿阳.“营改增”政策下电力企业纳税筹划策略研究[J].经贸实践，2018（01）.

[4]王静.“营改增”后房地产开发企业税收筹划风险分析[J].纳税，2018（02）.

[5]刘倩.“营改增”后建筑企业税收筹划工作探究[J].纳税，2018（02）.