对企业重组中的企业所得税税收筹划分析

摘 要：企业重组是实现资本扩张的重要形式，有利于推动社会经济的发展，发挥其综合效益。企业在进行重组时，能有效配置资源，促进企业产业结构升级，从而实现效益最大化，尤其在现阶断对推进供给侧改意义更加突出。笔者对企业重组中所得税税筹划问题进行了分析，并提出了有效的建议，以供相关人员进行参考。

关键词：企业重组；企业所得税；税收筹划

引言

税收是国家调节经济的重要手段，有利于调整社会生产、收入、分配、消费等工作，推动国民经济安全、稳定的发展。对此，为了强化企业资源整合，化解产能过剩的问题，政府积极创造环境、提供政策支持。

一、企业重组中所得税税收筹划的原则

（一）商业实质性

企業重组必须要以具有合理的商业目的为前提，在具有合理的商业目的重组中进行税收筹划，而不是单纯的追求减少、免除或推迟缴纳税款。实质上现阶断的企业重组文件，在所得税上只是允许企业在符合规定条件下暂不确认转让所得，推迟纳税义务，并没有减少纳税。

（二）合法性

企业在重组中进行所得税税收筹划时，首先要遵循合法性原则，各项筹划工作要在法律允许的范围内进行，防止企业发生法律风险。遵循如财税（2009）59号文、国家税务总局公告2010年第4号、国家税务总局公告2013年第72号、财税[2014]109 号、国家税务总局公告2015年第40号、国家税务总局公告2015年第48号有关重组的税收文件，所进行的债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立、股权或资产划转等重组业务要符合特殊性税务处理或有关要求，同时，实务操作中汇算清缴时要做好备案或审报，确保税收筹划的合法性。

（三）综合性

企业重组业务本身比较复杂，涉及到的税种比较多（如增值税、契税、土地增值税等），有的还涉及境外公司，操作难度大、操作时间长。因此需要综合考虑可操作性、综合税收成本、操作时间长短，同时要考虑资金的时间价值，选择相对经济可行的筹划方案。

企业重组进行税收筹划时，必须要提前做好论证工作，一方面要和业务部门、专业中介机构（会计师、税务师、律师）论证方案，另一方面要积极和税务主管机关沟通，对于成功完成税收筹划至关重要。

（四）后续管理性

对于特殊性税务处理来说，规定重组后连续12个月内不改变所取得（划转）的股权或重组资产的实质性经营活动，要求税务机关做好备查和后续跟踪管理。若在规定时间内生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情况变化，导致企业重组不再符合特殊性税务处理条件的，30日内报告其主管税务机关，60日内调整交易完成年度的应纳税所得额及计税基础。

二、企业重组中所得税税收筹划策略

（一）优化重组方式

1.债务重组

债务重组满足特殊性税务处理的要求，债务重组确认的应纳税所得额可在未来的五个纳税年度内分摊，债转股暂不确认债务清偿所得损失。这种税收筹划方式，能有效降低企业的资金负担，保障重组业务顺利进行。

当企业采用资产收购重组方式时，如果转让方、受让方两方是内部关联公司，需要比较两方税负率，如果转让方税负率高于受让方，公允价值高于计税基础，如选择一般性税务处理方式， 转让方当时缴税小于受让方销售或耗用资产时扣税，从整体考虑降低了税负。

2.企业合并

若企业重组采用企业合并的方式，不仅可以享受折旧抵扣优惠，还能享受目标企业的优惠政策，并在特殊性税务处理的情况下，使用并购方税后利润来填补目标企业的亏损。但这种方式有一定的金额限制，限额为目标企业净资产公允价值×最长期限国债利率的总值，从而降低纳税成本。

3.股权收购

股权收购是一种比较常见的重组方式，相比于其他方式来说，有更大的筹划空间。如关联方收购且当各方为居民企业时，可选择先分红，也能有效降低税收成本。如选择一般性税务处理方式，要求股权支付比例不低于被收购企业业全部股权的50%，且收购企业股权支付金额不低于交易总额的85%，重组后12个月内不转让所取的股权，对股权支付部份暂时不确认资产转让所得，暂时不交所得税。

4.企业分立

企业分立与企业合并是相对应的两个方面，当企业满足特殊性税务处理时，需要分立方使用利润来弥补被分立方的损失。但这种模式也有一定的金额限额，应先行计算分立方资产占被分立方资产的比例，从而弥补相应的损失。

5.资产或股权划转

国家税务总局公告2015年第40号规定，100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，会计上未确认损益的，选择特殊性税务处理，划出方和划入方均不确认所得，暂时不交所得税。

（二）确定税务处理方式

现阶段，企业在进行重组业务中，主要有两种税务处理方式，即一般性税务处理和特殊性税务处理。其中，一般性税务处理的应用范围比较广，企业在重组中可获得税收档板收益，需要对目标企业的资产公允值进行分析，并作为现有的计税基础。

三、结束语

企业通过开展重组业务，有利于优化资金配置，实现产业结构升级，以增强企业实力。但在重组过程中，需要做好税收成本控制工作，避免出现重组失败的情况。因此，要求企业认真分析自身的发展实际，合理选择重组方式和税务处理方式，以保障税收筹划的质量和效果。要综合考虑各方面的因素，防止单一注重税收成本而引发其他问题，确保企业重组工作顺利进行，实现其应有的价值。

参考文献：

[1]谢星星.企业重组过程中的企业所得税税收问题研究[D].浙江财经大学，2016.

作者简介：

程东晓，职务：财务总监，研究方向：中级会计师，会计报表，税收政策筹划（重点资产重组），预算管理（重点资金预算）。