试析会计内控管理扼止腐败的积极作用

高卫中

习近平总书记强调，要加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制、不易腐的保障机制。从基层单位的每一个细胞来说，会计内控制度就是遏制腐败的“笼子”，其通过对经营流程信息的规范化、透明化、制度化，发挥现代会计的反映和控制职能，避免权力滥用，收支舞弊等腐败风险发生，最终促进企业和国家经济高质量发展。如何能将会计内控管理遏制腐败的功效发挥最大，正是本文研究的最终目的。

一、完善顶层设计，严控腐败源头

2008年6月28日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并印发《企业内部控制基本规范》，之后国家相关部门对于企业构建完善的内部控制制度出台了相应措施和规定。然而在实际运用过程中，许多企业内部控制顶层设计不完善，由于受到内控环境的影响，一些企业高管既充当着教练员、指挥员的角色，又担当着裁判员、运动员的角色，他们常以提高办事效率为由突破制度设计，使内控制度浮在表面，没有真正落到实处，更甚者产生权力寻租，导致腐败现象发生，其会计内控，或是单位内审，只能达到控制一般员工，或是中层管理人员，但是对于高层管理人员往往起不到震慑及警示作用。在某种程度上，企业高管是会计内控的重点及难点部分，也是内控管理的突破口。由此，在制度顶层设计上，则必须针对企业高管实施有效的监管，严肃纪律，体现出“制度的刚性”，真正做到依法理财，实现有效会计控制。我们需要要不断完善法人治理结构，健全民主决策机制，拟定科学审批制度，真正发挥会计内控的控制性功能，避免在关键节点出现问题。同时，财会人员要严格执行《会计法》，彰显会计控制职能，积极把控自身的职责功能，加大内控力度，从内因上查找并完善内控制度的重点及难点部分，形成举报制度，以更好的将防腐工作落实到位。

二、科学分工授权，避免权力滥用

做到科学合理的分工与授权，避免权力过于集中，理清责任，才能阻止腐败舞弊行为发生。对职能、职责和职权，要按照“人、岗、责”三匹配、三适宜的原则，予以合理化的分配，防止部门或个人全权控制业务交易的全过程。特别是对资财流的管控，要实行环节授权批准制度，体现出会计内控制度合理性，发挥出反腐倡廉的风险管控作用，注重管、办职责的分离，涉及职务或是岗位的轮换、授权、确认，均应分权控制，形成办事有专标，环节有专查，资财有专管，人人有专责，对各项经济往来乃至业务关键环节实施有效控制。在外部环境上，我们要发挥财政、税务、审计等部门的监管职能，通过外部督查分工的科学性，牵住主体责任“牛鼻子”，从根本上规范会计行为，杜绝“小金库”，将所有收支全部规划到单位财务管理，列入内控监督范畴。在内部环境上，会计内控系统一旦发现授权弊端，相应部门必须立即启动风险防控机制，采取有效措施完善分工授权政策，避免内控制度“被突破”现象发生。

三、细化预算管控，防范廉政风险

将预算管理各环节条理化，并纳入内控措施，将会对内控制度的完备性产生积极的影响，同时对遏制腐败发生也具有很强的促进功效。全面预算管理控制是在对企业活动进行预测的基础上，确定目标、分解指标，并以此为依据，对企业经营及活动的全方位、全过程进行监控、分析和调整，以实现企业目标的管理活动。同时通过逐月滚动预算执行的事后控制和分析，每月将报销费用汇总分析，报告给主管领导，建立费用报销中的沟通机制，从而对一些虚报、高报、伪造签字或未经授权批准的费用，能够及时发现查处，对报销人来说，在知道公司存在这些控制措施后，也会有震慑作用。强化预算管理，避免权钱交易，必须要严抓预算编制、执行及控制，在各个环节予以严格的把控，从根本上确保预算编制的合理化，达到预算编制的有效管控。加强预算的控制管理作用，需要在费用报销审批环节就纳入预算的管理范围，预算内的费用或付款将被优先审批支付，超过预算的业务活动将被更严格地审批。建立对预算费用的监控、分析制度，将预算对应到相关责任人员，通过事先预算，对超过预算额度的业务活动需要特别审批，可以较大程度的遏制内部腐败的途径。同时，通过费用分析，可及时发现费用的异常或不合理之处，防止虚报或高报费用，也能起到发现报销舞弊、加强费用控制的效果。

四、压实职能职责，当好廉政先锋

会计职能分为核算职能与监督职能。核算职能主要是通过确认、计量、记录、报告,从数量方面反映企业单位已经发生或已经完成的各项经济活动,具有为经营管理提供信息的功能。监督职能则是企业内部的一种自我约束机制,主要是利用会计资料对经济活动加以控制和指导,它依据的是各种法规、制度、计划、预算、定额和合同，要求各项经济业务必须遵守国家的财政、财务制度及其他财经纪律,同时还应遵守企业单位的经营方针和政策。然而,对于企业而言,往往偏重会计的核算职能而忽略会计的监督职能,会计监督由于涉及企业各方利益,往往不但得不到企业的支持,还有可能受到企业的抵制。会计监督对于企业内部控制的规范化运行及国家经济的良性发展起着极其重要的作用，我们应当加强会计监督工作：一是加强会计监督的立法、执法和宣传,提高会计监督意识。二是加强会计职业道德教育,实施领导责任制，营造会计监督小环境。三是完善会计师事务所建设,规范会计师事务所执业标准，严惩舞弊行为,确保其审计工作公正客观。