中小企业内部控制的探讨与分析

刘信建

由于工作的区域地处苏南，民营经济发达，中小企业众多，2016年，该地区生产总值就达到了258.32亿元，其中中小企业近2000家，占全镇企业总数的92%，实现的产值达到了151.95亿元，占全镇工业总产值65%以上，通过对2016年产值的数据分析，发现产值靠前的中小企业都有一个共同特点，就是公司管理规范、内部控制完善，管理层对内部控制的设计和运行都相当重视，从而为公司的快速发展奠定了基础，而一部分公司在发展过程中由于内部控制薄弱，各种问题突出，产值始终止步不前，或者逐年下滑，令人惋惜。下面就部分中小企业的内部制控状况进行深入的剖析。

一、中小企业内部控制的现状

本文通过对100家中小企业进行调研分析，其中建立了完善内部控制制度并运行良好的公司25家，占调查比例的25%，公司建立了完善的内部控制制度但实际并未完全运行的公司45家，占调查比例的45%，公司建立了部分控制措施或完全没有控制制度的公司30家，占调查比例的30%。在内部控制完善的公司中，有15家公司实施了ERP信息系统，从物资的采购、仓库的管理、资金的签批、产品的售后等方面都有一套完整的操作流程，各岗位之间权责分明、流程清晰，公司的经济运行质量和经济效益都比较高。在内部控制制度不健全的75家公司中，存在的主要问题有以下几个方面：一是管理人员的应对能力不足，造成内部控制运行大大折扣。二是经营管理大多还是家庭“作坊式”的粗放式管理模式，对内部控制的执行随意性很大。三是缺乏有效的监督机制，没有独立的部门对公司的内部控制运行情况进行监督，部门之间权责不清，关键岗位没有牵制措施。四是不舍得投入，要提高管理水平需要相应的配套人员和设备，对一些中小企业来说觉得是一笔不小的开支。

二、中小企业内部控制的探讨和分析

内部控制设计和运行的好坏对中小企业的发展有重要的作用，通过对企业经营管理过程中内部控制体系的设计和运行进行了深入的分析，发现内部控制设计和运行的好坏决定了企业管理效率和一段时间的发展方向。下面通过选择两家有代表性的企业进行深入的探讨分析，展示优秀企业完善的内部控制，剖析问题企业内部控制存在的症结，为提出中小企业内部控制的应对方案提供了参考依据。

1.优秀管理企业的内部控制分析。为更好的说明内部控制对中小企业发展的重要作用，本文特地选择了一家产值从1000多万元几年时间就发展到产值上亿元的企业进行调研分析。这家企业成立于2008年，成立之初只有100多人，虽然人数不多，但组织机构设置健全，各项规章制度有制订和实施，随着公司的发展壮大，优秀人才的不断引进，公司设计了一套适应公司运转的内部控制，保证了公司的高速发展，产值从成立之初的1000多万元发展成为2016产值达到3亿元的优秀企业。下面将重点介绍该公司的内部控制设计和运行的关键点。

（1）严格的货物进出制度。一进公司大门，就能看到货物的频繁进出，但秩序井然，每批出厂的货物都进行查验，包括小车、摩托车的后备箱都严格开箱检查，确保公司出厂的每批货物都手续齐全，防止货物的非正常损失情况的发生。公司为确保货物的完整性，制订了严格的进出制度和签批手续，配备了专门的检查人员，做到每车必查，每箱必点，出门手续齐全。这项关键的控制措施防止了公司一些不必要的损失。

（2）完善的ERP运行系统。为保证公司的高效运转，提高各部门的工作效率，公司花了几十万购买了一套ERP操作系统，从销售、生产、仓储、资金签批、付款等环节全部进行信息化操作。从权限设置、关键岗位的相互牵制都有严格的规定，确保每个环节都运行顺畅，运行过程中不出现纰漏。ERP信息系统的运行确保了公司的高效率、高质量、高安全。

（3）严格的奖惩制度。为提高中高层管理人员及基层员工的工作积极性，公司制订了一系列的激励措施，针对高层管理人员，结合每年的业绩实施了股票期权，优秀中层管理人员每年都有薪资提档的待遇，优秀的基层员工每年都有物质奖励和提升的机会。而表现不好的中高层管理人员将面临降级、待岗培训的处罚，表现不佳的员工将通过考核实行淘汰，确保公司的员工素质得到全面保障。

（4）健全的监督体系。为保证公司各项业务的顺利开展，确保公司关键节点不出现纰漏，公司部门之间都设置了相应的权限，涉及重大利益的决策都规定了一套完整的决策程序，不相容岗位安排了不同的人员，环环相扣，并专门安排了一名审计人员负责监督各项工作是否按规定开展，并定期在办公会议上进行通报。在做好内部审计监督的同时，每年还聘请外部会计师事务所对公司的经营情况和财务状况进行审计，对审计中发现的问题直接向公司董事会进行汇报，并提出进一步完善内部控制的措施和改进方案。

2.问题中小企业的内部控制。通过对镇上的中小企业进行调研，发现大部分中小企业虽然管理层管理思路还是比较清晰的，产品的市场前景也不错，但产值却一直徘徊不前，通过进一步了解，发现这些中小企业都有一个通病：内部控制薄弱，公司管理漏洞很多，舞弊现象突出，下面通过一个比较典型的实例来分析这家企业的问题所在。这是一家规模不大的小型企业，但公司的产品很有市场前景，销路很不错，但两年下来，公司产值是上来了，但利润却没有增长，不知道赚的钱去哪儿了。后来，经过半个月对公司财务、仓储、生产流程全面进行了梳理，发现公司内部问题百出，内部控制基本没起到应有作用。

（1）岗位设置不合理，特别是关键岗位没有人监督，有的人员一人多岗，比较明显的采购和财务岗位权利制衡没有，采购人员高价采购、关联采购，无人进行核查，财务部门财务负责人可以将资金的付款一人就能操作完成，通过与银行对帐单核对，发现大量的资金支出都没有经过总经理审批，经询问才知是财务负责人私自将公司资金挪用借与他人，至此老板才发现公司的钱去了哪儿，这才意识到公司的管理出了这么大问题。

（2）货物进出管理不规范。通过对仓库的货物进出抽查，发现有些货物发出没有审批人签字，询问原因是电话同意发货忘记补签字，有些车间退库未及时入库，长期堆放在角落，造成不必要的浪费，随机抽查几种配件，发现帐实不符，解释是忘记减帐或忘记入库；抽查中还发现次品长期退放仓库不及时退还供货商，直接给公司造成不小的损失。

（3）重大决策没有经过论证，往往是老板一人说了算，缺乏集体讨论和决策的机制。公司重大的投资决策没有专门的决定程序，或者通过专业机构进行论证，盲目投资，造成投资损失或投资效益低下；未经充分评估，随意为不具备还款能力的单位进行担保，造成公司陷入不必要的诉讼中，对公司生产经营造成不小的影响。

通过选择两家不同内部控制的中小企业进行了对比分析，发现内部控制做得好的企业制度都很健全、内部控制体系比较完善、企业人员的素质都比较高、考核和奖励机制比较完善，虽然前期投入成本比较大，但对公司后期的快速发展打下了坚实的基础。而内部控制做得不好的原因一是内部控制设计有问题，另一方面就是内部控制执行过程中出现问题，出现问题的原因也是多方面，通过对近30家中小企业进行了分析，内部控制做得不好的原因也是多方面的，其中觉得“控制程序太繁琐，影响工作效率”和“前期投入成本太大，不能取得预期效益”的比例占到了75%，这也是一些有发展前景的中小企业不能快速成长的原因。

三、做好中小企业内部控制的应对方案

1.建立和完善内部控制体系。公司应根据企业实际情况设置专门的部门或机构来监督内部控制体系的运行，确保企业的正常经营，内部控制的设计应符合公司实际经营情况，不能影响公司经营的正常运转，关键岗位必须要遵守“不相容职务相分离“的原则，特别是涉及公司重大的采购、投资、融资、付款审批时不能由一人经办所有业务流程，必须按公司规定程序进行操作，最大限度的减少舞弊情况的发生。

2.关键岗位引进优秀的管理人才，提高员工整体素质。公司内部控制体系运转的好坏与人员的能力密不可分，作为中小企业来讲，可以在重要岗位引进优秀人才，通过这些优秀人才带来的先进管理理念，运用到公司整个经营过程中，并定期培训员工的业务能力，从而带动整体人员素质的提高。

3.建立健全考核和激励机制。中小企业的内部控制体系的运行必须配套和完善管理层和员工考核、激励机制，通过制定合理的考核目标、考评标准，让优秀的员工能脱颖而出，从而充分调动员工的积极性，增强企业的凝聚力和向心力，提高公司的可持续发展能力，为公司的快速发展提供有力的保障。

4.通过会计师事务所、税务师事务所等中介机构对公司经营情况进行审计，包括公司内部控制的设计和运行进行鉴定。这是近年来不少中小企业采取的一种针对公司运营情况进行监督的一种有效措施。由于中介机构相对于公司各部门和人员都是独立的，从而能更全面以第三者的角度来对公司经营过程中存在的问题提出自己的看法，并对内部控制设计或运行中的不足提出自己的意见和建议。而且这种方式所花费的成本并不高，解决了一些中小企业面临的资金压力。

结论

以上主要结合本地中小企业的内部控制现状进行调研分析，通过对两家企业的内部控制对比分析，找出了原因所在，并提出了做好内部控制的应对方案，应该看到，中小企业的发展壮大离不开健全和完善的内部控制体系，相信在政府部门的大力支持下，各中小企业会加大有效投入、引进优秀的管理人才，充分提高员工整体素质，使各中小企业能够驶入快速发展的快车道。