基于价值链的精益成本预算管理研究

李 林

企业的发展最终依靠的就是盈利水平，而管理理论认为赢利能力取决于企业对自己所提供产品价格的话语权和创造该产品的成本。价值链成本管理就是以价值链管理和成本管理等理念为指导，以价值链分析和成本动因分析为主要手段开展的全新成本管理方式方法，本文希望企业财务工作人员能够掌握价值链成本控制的核心和关键环节，保持价值链环节的竞争优势，分析了基于价值链的精益成本预算的基本内容与优势，提出了基于价值链的预算管理模式的构建对策。

一、基于价值链的精益成本预算

基于价值链的预算管理的理论基础简称为“价值链管理理论”。这种理论是美国学者迈克尔·波特提出的，其主要内容就是要求企业在预算管理的过程中能够用价值链分析的模式来将客户、供应商和企业整合核算在预算成本分析统计之中，进而确保企业战略管理过程中能够形成有价值、有增值空间的管理体系，通过价值绩效的改进来提高企业整体绩效,使资源价值链管理的效果能够体现出来。这种联系实际构成了一个产业的内部联系，这种联系作用的结果可以决定产业内部各企业之间的相对竞争地位。实施价值链成本管理方法,可以降低产品成本,改善盈利状况,提高企业的核心竞争力，为企业成本管理指明了发展方向,通过价值链成本管理可以有效地降低企业成本,实现价值链上各环节价值增值最大化,旨在为提高现代企业的价值及参与市场竞争的“免疫力”提供客观依据，这对提升企业竞争力有重要现实意义。

二、基于价值链的预算管理模式构建

1.战略层面的预算管理

基于价值链的预算管理模式从战略层面来看，要推行基于价值链的预算关键是优化作业链的战略性思考，在进行战略决策与布置的过程中必须要考虑到能够通过战略计划尽可能消除不增加价值的作业,尽可能提高可增加价值作业的运作效率,减少资源的占用和消耗,增强企业的竞争力。例如：采用平衡记分卡与预算管理整合的模式，平衡计分卡是一个集内部指标与外部指标、长期指标与短期指标、财务指标与非财务指标于一体的管理系统。这个系统能够将预算指标分解为不同的预算管理维度，形成战略指标的思考，通过财务、客户、业务流程、内部人才培训等方式使得企业的预算管理工作能够将总体战略目标更为合理地落实下去，将成本管理置身于战略管理的广泛空间,运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料,从战略高度对企业及其关联方的成本行为和成本结构进行分析,为决策者进行战略管理提供信息服务的管理活动，决定着企业战略目标最终能否实现，它引导全体员工的行动和企业战略保持一致。

2.管理层面的预算管理

从管理层面来看，基于价值链的预算必须从从企业内部价值链、外部横向价值链和外部纵向价值链三个方面对企业如何实施价值链成本管理进行全面的布置。首先，内部价值链要完善财务内部监督机制，提高企业审计部门的独立性，可以对财务经理和总监设置统一的管理机构，从而减少其双重身所带来的不便，设置一些业务考核体系，包括成本战略制定、成本预算编制、成本核算分析和成本考核等环节，建立监督与考核互动的系统。其次，外部横向价值链，对一个产业内部的各个企业之间的相互作用进行分析，主要是通过各个行业之间的流通转化来节约成本，形成成本预算管理模式。企业需要结合自身产品或服务特点，推进各个价值作业的优化与相互协调，并为实现企业战略目标而进行价值作业之间的权衡取舍，以可持续发展为目标，认真分析各项价值创造活动，寻找降低成本费用的途径。另外，外部纵向价值链的概念将最终产品看作是一系列作业的集合体,企业是整个作业链中的一环或几环，然后详细分析企业在完成最终产品的过程中需要付出多少资源，这些资源的价值就是最终成本，如何在完成产品的过程中节约资源就是最为重要的成本管理。例如：企业在发展的过程中会发现经营过程中需要的原材料价格在攀升，如果企业还是采用原来的购买渠道进行原材料选购就会增加成本，使得经营价值链被破坏，为了更好地突破经营瓶颈，就必须要用全新的理念来进行原材料采购，同时将经济价值链的相关环节都进行创新的成本预算管理，并且保证企业能够在价值链发展的过程中能够形成战略转型，拓展发展空间，延伸产业链，更为合理的控制企业的生产成本。

3.作业层面的预算管理

作业层面的预算管理工作必须要考虑到在具体的产品作业过程中控制成本，形成全过程的成本管理理念。具体来讲，要将生产前、生产中、生产后的过程都进行全面化的成本管理。生产前要进行精准的预算核算处理；生产过程中则要根据企业经营的各个环节形成成本监控，增强综合竞争力，获得成本优势，消除单一成本动因分配模式带来的成本信息失真，转变思维方式，解放成本预算，建立新的成本预算管理模式。生产后则是要进行成本核算的监督管理，保证财务防线的完整性，避免因为财务漏洞而出现成本问题，拓宽成本管理的内容,改进成本管理的方法,并把视角转移到全过程的精益化成本管理理念上来。

4.人才层面的预算管理

从人才层面来看预算管理工作必须要保证人本化管理与制度化管理的结合，保证成本预算能够落到实处，在执行过程中能够获得更多的人力支持，战略目标能够得以实现。通过实施全面预算，将根据发展战略制定的年度经营目标进行分解、落实，可以使企业的长期战略规划和年度具体行动方案紧密结合，从而实现“化战略为行动”，确保企业发展目标的实现。其次，要发挥培训的作用，经常强调成本预算执行的重要性，对于财务工作人员来讲必须要将成本预算管理的执行放到工作的首要位置上。另外，从管理层、决策规划、经营部门、财务部门等一定要有机衔接、成为一个整体，才能使预算与战略管理全面结合，否则将会出现南辕北辙的成本弊端。

综上所述，基于价值链的精益成本预算可以降低产品成本,改善盈利状况,提高企业的核心竞争力，其管理模式的构建从战略层面思考要形成优势化的管理方法；从管理层面思考则要从企业内部价值链、外部横向价值链和外部纵向价值链等方面进行全面布局；从作业层面思考要保证全过程的成本预算控制；从人才层面思考要保证人本化管理的融入，最终确保基于价值链的企业成本管理模式从本质上确保企业发展更为顺利。