营改增下的企业纳税筹划与管理策略研究

周 豪

前言：在原有税制下，企业不仅要面临重复税的问题，还要应对高税率的情况，因此，使得中小企业面临很大的经营困境。为了彻底改变这一现状，进行合理的税制改革，国家于2012年颁布了新的税制即“营改增”。这一税制改革的实施，在很大程度上推动了第三产业的发展。但是并不是说这一税改解决了所有企业的税负问题，就某些实际操作而言，税负其实是有增无减的，因此这就需要企业针对营改增开展合理的税收筹划。

一、营改增

营改增，也就是将原有的营业税改为当前的增值税。营改增的实施减少了原来的重复纳税环节，便于市场进行合理公平竞争，因此说，这项改革对于服务的发展有一定的助推作用。通常来说，在营改增制度下，企业纳税人年销售额达标之后，要向税务机关申请相应的资格认定，针对这种情形，有些征管机关会结合当地实际情况去做相应的认定资格。据相关专家研究，营改增不仅可以降低企业税收负担，也是当下市场经济发展的主要趋势。

二、营改增对实际企业纳税的影响

营改增制度是将原来的征收营业税转变成征收增值额税收，这样的税收制度改革并非对所有的企业都是有利的，由于企业实际规模与产业类型等的差别，税收改革所带来的影响也不尽一致。

（一）税收降低

营改增制度主要是解决原来的重复缴税与缴税金额过多的问题，进而在某种程度上帮助企业进一步降低实际税收费用。与此同时，因为在增值税纳税中又加入了两个税率较低的额度，所以企业的实际纳税金额普遍有所减少。据相关数据报道：由2016年的5月到2017年4月，国内的减税总额达近7000亿，在这里四大支柱行业减税约为2400亿。对于刚刚试用营改增的企业来说，企业在运行这一制度的同时，实际的税收总额也明显下降，这对于企业运营来说，无疑是十分有利的。尤其是这一税收制度在刚成立的小型企业中的实际税率非常低，这不仅有效降低了企业的实际税收负担，还为这些企业在今后的发展提供了很多的机会。特别是针对北上广等一线城市的小企业而言，创建企业就需要花费很多的资金，再加上企业运转，许多企业已是筋疲力尽，营改增的实施，为这些小企业提供了充足的发展空间。

（二）税收增加

在营改增实施后，由于进、销项税之间无法进行抵消，所以无论是征缴哪种税收，对于企业来说，他们的实际税收是不发生变化的，且增值税的税率相比于原来的营业税率要高很多，这就会使得一些企业的实际缴纳税额不减反增，比如在实际运输行业就有这样的情况发生。企业没有获得增值税票据的途径，也是导致企业纳税总额不减反增的主要原因。

三、营改增下企业纳税筹划与管理策略

（一）获取增值税发票

因为一般纳税人与小规模纳税人之间的扣税差异，企业在实际供应商选择阶段，要选择扣除进项税较多的一般纳税人，以便可以得到更多地进项税额抵扣，当然，也可以选择具有较高扣税率的专用增值税发票供应商进行合作。此外，随着进项税抵扣范围的不断扩大，企业可以实现在费用、成本、资产等方面的税额抵扣，因此针对这种情形，企业有必要做出相应的纳税规划。比如，针对仓库出租费用，就可以利用外包的形式来获取相应的进项税抵扣；针对较难获得的油票专用增值税发票，可以通过记账结算的方法来解决。

（二）安排好生产经营

1.妥善安排不同地区业务。由于增值税与营业税之间存在很大差异，因此对于业务范围较广的大型公司而言，很可能出现在不同区域的同一业务一个实行增值税收，另一个实行营业税收的对峙局面。因此在企业实际发展中需要对不同地区进行税负权衡，从而通过对不同区域的业务调节来进一步降低企业实际税收。但是需要注意的是，这种方法只能解决一时的问题，随着营改增在全国范围的大面积推广，这种方法也将不会再起作用。

2.选择应税项目。营改增项目改革与人们、社会公共利益息息相关，在一定程度上直接影响着人们日常生活，社会经济发展。现阶段，企业越来越趋于集团化方向发展，规模不断扩大，形成规范化与科学化的操作流程。企业的生产规模与生产经营方式与企业的经济效益都有着紧密的联系。从企业税负角度分析，需要进一步完善与确认企业与其他单位之间的合同、开票以及付款等各项流程，从而保证增值税抵扣链条对接没有任何差错，实现企业的健康、长久发展。

（三）利用优惠政策

营改增后，国家提出了相应的税收优惠政策，企业应该以此为基础开展相应的统筹规划，企业开展税收筹划的主要基础为：投资在不同地区、不同行业，以便于可以享受不同的税收优惠政策；纳税人要将机构所在地当作增值税的主要纳税基地，在其他地方缴纳的营业税可以在计算增值税的同时进行抵减。像这样的税收优惠政策还有很多，企业在实际发展建设中，只有融入实际环境，才能更好的适应营改增条件，进一步加深对实际税收政策的理解，同时努力做好相应的纳税筹划工作，以便在法律允许的条件下尽可能的节省实际开支，从而使企业在营改增环境下获得更多的好处。

（四）提升企业整体策划水平

随着营改增的实施，企业的会计核算体系也会发生一定的变化，相对来说，在营改增之后，会计核算的科目会逐渐增多，且对于会计核算的准确性要求也会逐渐提高。这样的发展现状就要求会计从业人员要充分了解当前的国家财政政策，以便于能集合相关的条例规定以及企业的实际发展现状，而做出相应的应对策略，避免由于核算错误而出现一定的逃税问题，最终更好地为企业进行开源节流。

（五）不同销售渠道下的统筹规划

在实际营改增当中，进项税和销项税可以相互抵消，进项税主要是指采购货物产生的税金，现阶段国内的很多企业都存在进出口货物贸易活动，因此会产生一定的进项税，营改增的实施可以避免这一情况的发生，但是要以较高的贸易服务水平为基本前提，同时将企业自身的劳务项目进行外包处理，然后借助外包方式抵消部分税收，如此就可以有效减少实际税金。

（六）加强财务管理力度

企业在实际财务管理中，要不断优化企业内部结构，同时以完善企业结构为主要出发点实施企业内部管理，对企业内部机构进行全面的梳理，能够促进企业运行机制的良好运行，与此同时，还要全面掌握高层干部及董事会的相关资格，确保企业高层具有较高的管理水平，并及时发现机构缺陷，从而提高实际管理效率。

结语：综上所述，营改增政策在实际推进的过程中，帮助企业调整了实际内部结构，推动了服务行业的快速发展。因此，国家鼓励更多的企业积极参与到实际的营改增政策中来。在当前营改增环境下，企业为了更好的发展建设一定要做好纳税筹划与管理，以便尽可能的规避实际税务风险，最终帮助企业进一步节省实际税务费用。

[1]张红红,黄鑫.“营改增”下的企业纳税筹划及管理措施探讨[J].纳税,2018(04):38.

[2]顾丽红.“营改增”下的企业纳税筹划与管理方式分析[J].纳税,2017(26):22.

[3]任晓丽.“营改增”下企业纳税筹划与管理[J].纳税,2017(22):25.