微商纳税核算存在的问题及解决对策

管红月 李维刚

摘 要：随着互联网的不断发展，微商处于蓬勃的发展趋势中，然而微商纳税核算却存在许多问题，如征税税种难以确定、税收管辖权难以确定、纳税核算难以进行。本文提出微商纳税核算的解决对策，如明确微商纳税核算基本法律法则、强化个人税务登记制度、确立单一的征税税种。希望能为微商纳税管理人提供一些借鉴性建议，使纳税制度处于公平的状态中，促进社会经济效益的不断提高。

关键词：互联网 微商 纳税核算

中图分类号：F724.6 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）04（c）-039-03

1 微商納税的现状分析

1.1 微商发展的优势

微商如同雨后春笋般兴起，凭借其独特的发展优势不断扩大范围。微商的发展优势主要有以下几点：首先微商行业标准与成本低，个人微商大多通过微信朋友圈向目标群，以图片、视频、文字的方式展现商品。在这个过程不用进行注册登记，毫无成本的实现商品推广的目的。其次销售策略简单、范围广，微商的营销策略主要以相互间的人脉方式，往往是在亲人、同事、朋友等人际关系内出售经营的产品。不断加如微信群或添加微信好友，扩大销售范围。最后支付方式便捷，销售效率极高。微商与顾客协商好具体交易事项后，往往使用微信转账，微信红包，支付宝等简单、便捷支付方式进行付款，收款更是实时到账。支付方式的便捷更是促进销售效率的提高。

在对2013—2017年微商销售收入进行分析的时候，发现经营各类产品的微商销售收入不断提高，但国家微商纳税获得的收入却增长缓慢，如对某化妆品微商销售与纳税的调查，如表1所示。

1.2 微商纳税存在的问题

1.2.1 微商纳税法律不健全

现阶段国家颁布实施的税法中对营业所得、劳务所得、转让无形资产所得等，纳税的税种与税率做出明确规定。针对微商通过网络交易进行经营性活动的所得，确没有健全的法律对其进行细致规定。税务部门对微商的交易信息很难进行把握，即使对微商交易的资金流进行监控，也无法确定微商交易所得做出明确的性质判断。微商纳税法律处于不健全的状态中，大多数微商存在不缴税的情况，法律对微商纳税流程未进行明确的撰写，也未对不同类型微商应缴纳税款的比例进行规定，不像针对京东、天猫的大型网络营销平台具有严格的税收制度。

1.2.2 纳税行为不规范

微商在获得经济利润的时候，销售中的一部分成本应进行缴税，并需要进行税务登记。但许多人具有不规范的纳税行为，不会对收入中的一部分进行缴税。据2017年微商纳税数据报告显示，55%的人群存在不缴税的行为，22%的人具有少量的缴税行为，仅有23%的人群具有良好的缴税行为。

1.2.3 同等规模纳税存在差异

微商纳税在不断发展的过程中，同等规模纳税存在巨大的差异，应引起国家的高度重视，同等规模缴纳的税收金额应统一，从而使微商纳税流程逐渐完善[2]。在对不同纳税地区进行研究的过程中，发现70%的地区存在纳税金额具有差异的问题，仅由30%的地区纳税制度具有公平性的特征，对同一行业的微商进行同等征税。

1.2.4 征税税种难以确定

微商纳税核算存在征税税种难以确定的问题，微商销售的产品种类众多，同时，产品中既有具体的物品，也有虚拟的商品，在买方与卖方达成共同意见的时候，买方会支付资金，从而卖家完成此次交易。此外，对于税务机关而言，它在对微商进行征税的过程中，不能精确的分类税种，如是向微商征收实物物品的税种，还是虚拟产品的税种。征税税种范围的扩大会加剧微商纳税核算的不稳定性，纳税征收条款不完善使税种征收处于混乱的状态中，税种征收错乱。

当一个微商经营众多的产品种类，纳税的税种会不断增多，纳税人员计算的税务金额会不准确，容易出现计算错误的问题。2017年新闻消息表明微商纳税出现新一轮的计算错误问题，同时，根据搜狐财经新闻的数据报告显示，2017年纳税核算问题发生的概率为42%，预计到2018年将达到50%的概率。

1.2.5 税收管辖权难以确定

我国税收法律存在税收管辖权难以确定的问题，对于常设机构中的税务机关而言，它对不同区域内的纳税人具有管辖的权利，同时，微商需向法律机构申请纳税书，促进税收流程的合理化。此外，税务机关具有不同的性质，它对微商群体进行差异化的管理，在微商群体呈现迅猛发展的局面下，管辖地会处于不明确的状态中，纳税人基本利益未能得到最大的保障，税务管理模式会逐渐弱化，加剧微商纳税核算环境的动荡性。在此种情况下，纳税人会具有薄弱的纳税意识，对纳税问题不重视，纳税结算不利于社会的发展，纳税环境呈现不良的发展局面。根据2017年上半年微商行业管辖权数据分析报告显示，2017年2月纳税管辖权案例达到32例，并且呈现扩大的趋势，2018年将达到40例[3]。

1.2.6 纳税核算的数据难以确定

随着微商群体的不断壮大，存在纳税核算难以进行的问题，同时，对于微商电子税务征收而言，买方与卖方在不断交易的过程中，会具有隐蔽性的特点，在对交易流程进行了解的基础上，发现只有交易方对交易环节具有全面的了解，征税人只能通过查看交易记录的手段，才能掌握纳税模式。然而征税人查看聊天记录具有一定的难度，如若买方运用微信红包支付资金，征税人不能查看交易模式。此外，一些红包不能证明真伪性，由此，红包的真实用途不能被准确的证明，红包辨认具有一定的难度。据2017纳税核算统计数据显示，不同年龄的纳税核算案例具有不同的比例，70后、80后的微商纳税核算案例为52%，90后人群为48%，同时，根据纳税核算的人群特征，征税部门特意做了一份不同人群的纳税调查，其中，90后群体中62%的人未具有良好的纳税意识，仅有38%的人具有良好的纳税意识[4]。

2 微商纳税核算存在问题的成因

2.1 微商缺乏纳税意识

微商纳税核算问题出现的原因之一为微商缺乏纳税意识，微商进行交易后，需向税务机关缴纳税务，使税收处于稳定的状态中。现今一些微商未具有正确的纳税意识，认为纳税是一种无用行为，如果税务机关不征税，国家利益不会受到损害，纳税不会对任何事情造成影响[5]。因此，微商在具有不正确意识的情况下，社会经济的发展进程会受到影响，国家经济效益会逐渐降低，社会将处于不稳定的发展趋势中。微商在利用微信、QQ、微博等网络交流工具的情况下，对销售市场进行广泛的开拓，展开销售活动以实现销售目标，并发展下级的分销组织。在2011年1月21日微信出现的情况下，它便呈现迅猛的发展趋势，已经有8亿使用人群，其中微商用户为5.7亿人，仅有2.3亿人进行正确缴税，且此种现象具有增长的趋势。

2.2 市场不公平竞争

微商群体的数量处于逐渐扩大的状态中，同时，微商间会具有强烈的竞争心理，在市场不公平的竞争环境下，纳税核算会出现较多的问题。微商间具有互相攀比的行为。一些微商会采取不正确的手段进行市场竞争，在追求利益的情况下，会加剧市场环境的不稳定性，由此，市场竞争模式会不完善。2016年微商行业总体市场规模达到1900亿元，预计2018年将达到3700亿元，增长率为52%。2016年全国微商从业规模为1300万人，预计2018年将达到1600万人，增长率为24%，在微商市场不公平趋势逐渐增强的情况下，微商间会具有勾心斗角的心理，更注重经济效益的增长和整合，对纳税行为具有漠视的态度。

2.3 微商监管部门力度不足

目前，微商监管部门力度不足，同时，在微商群体未具有正确纳税意识的情况下，微商核算会处于消极的发展趋势中。国家对微商纳税主体的纳税行为未进行完善，对纳税流程未进行改变，在微商纳税问题逐渐增多的时候，微商監管部门不加大资金投入力度，对微商也没有进行良好的培训，微商交易流程处于不规范的状态中。年轻化、中低收入、女性是微商群体的主要特征，2016年内，纳税核算不完善的案例占32%，其中20%的案例不能被解决，监管部门监管的主要因素是微商不具有正确的纳税意识，征税流程不合理等。

3 规范微商纳税核算的必要性

伴随经济的飞速发展与科学技术的不断进步，人民生活质量不断提高，法律意识逐渐增强，对以商品交换为中心的商务活动具有合理性的认识。同时，在改革开放不断深入发展的情况下，微商纳税核算与国家经济利益紧密结合在一起，规范微商纳税具有一定的必要性。

3.1 提高国家税收收入

目前，人民与国家的联系程度逐渐加大，越来越多的人成为微商，对于庞大的微商群体而言，他们会向国家缴纳更多的税收。过多的税收能保障国家经济效益，税收金额不断增多，社会的金钱流失率会减少。针对微商纳税进行核算进一步规范，将潜在的微商纳税源头转成实际税收收入。按照规范的程序对微商纳税实施核算加强对微商纳税的清缴，规范整个微商行业纳税核算，对于提高国家税收收入是非常必要的。

3.2 维护交易平台的绿色环境

伴随微商的不断发展，交易环境中会出现许多风险，如产品质量问题，同时，微商在进行销售的过程中，借助网络手段便能售卖产品，不用租赁店铺。在此种情况下，微商群体会处于泛滥的状态中。此外，网络欺诈行为会不断发生，交易平台呈现不稳定的局面，对微商纳税核算方法进行规范与完善，将对微商的经营活动起到监督效果，缓解微商的不法行为、提升产品质量、规范经营等，进而促使微商交易平台处于绿色的环境中。

3.3 促进税收公平

规范微商纳税核算能促进税收公平，一些微商会存在逃税或者少缴税的情况，使国家的税收金额不断减少，我国经济利益受到损害。部分微商存在的逃税或者少缴税现象，对于正常进行纳税的微商来讲，是极其不公平的。而完善的微商纳税核算管理方法使每一名微商都具有缴税的行为，微商间缴税的金额比例不会具有较大的差异。由此，税收管理模式获得微商的普遍认可，促进国家税收金额的不断增长，税收呈现公平的发展趋势。

4 规范微商纳税核算的对策

4.1 明确微商纳税核算基本法律原则

在微商群体不断壮大的过程中，针对纳税核算中出现的各种问题，国家应对纳税核算的基本法律原则进行完善，使法律流程处于合理的模式中，促进税收的稳定性发展。

第一，对微商的权利与义务进行明确的规定，并对微商的行为进行合理的阐述，微商会明确自己的行为。

第二，对于原有政策中的不合理部分进行剔除，为法律中注入新鲜的血液，如法律中对微商不缴税的行为进行惩罚，微商缴纳一定的罚金。

第三，法律对征税人的行为进行规定，其应对税法知识进行了解。从而使纳税模式处于完善的运行状态中，如果在具有完善法律的情况下，微商纳税会处于积极的发展模式中。

4.2 强化个人税务登记制度

在微商纳税核算不断发展的过程中，国家应强化个人税务登记制度。首先，应对登记的整体流程进行完善，各地登记制度处于统一的状态中，不同地方的登记流程应进行完善。其次，在对登记制度进行了解的过程中，国家对符合登记条件的微商进行注册，不符合条件的微商不给与登记注册手续。最后，对于不用注册登记的微商，国家应准予其运用小号进行登记注册，并与税务部门进行合作，使微商数据间进行交换。

4.3 确立征收增值税为微商纳税的主要税种

在微商群体不断发展的过程中，针对纳税核算难以确定的问题，应确立增值税为主要的征税税种。将微商纳入到增值税征收范围以后，有关微商对征税客体的冲击就会消失。无论其交易何种形式的商品都统一征收增值税，可避免税种选择与税率适应不能确定的难题。使微商群纳税核算的问题得到合理的缓解。增值税在税种征收过程中具有广泛的影响，人们对增值税税种的重视程度应逐渐提高。在对增值税税种进行确定的过程中，第一，扩大试点行业范围，一些小型的微商获得的收入也应进行缴税，同时，对纳税人全部改征增值税，纳税收入会不断增多，重复征税的情况应得到缓解，并使其具有广泛的适用性，得到微商的支持。第二，将不动产纳入抵扣范围，都能对不动产中的增值税进行抵扣，在对税值进行计算的过程中，对税额抵扣税款的情况应进行注明。因此，在对增值税种进行确定的过程中，税种会处于完善的状态中，促进国家经济效益的提高，从而使其处于良好的发展态势中。

5 结语

总而言之，在微商纳税核算逐渐发展的过程中，针对核算过程中出现的问题，征税部门应制定正确的解决方案，使纳税模式处于层次化的发展模式中。最终，微商纳税人在进行纳税的过程中，会具有正确的纳税意识，使微商纳税核算处于合理的发展趋势中，加速微商快速发展的步伐，促进社会整体效益的提升。

参考文献

[1] 孙建华.营改增对房地产企业会计核算和纳税的影响[J].会计师，2016，11（16）.

[2] 田迪.基于审计视角的纳税会计操作问题研究[D].黑龙江八一农垦大学，2013.

[3] 刘春姣，李素英，宋宁.试论企业所得税纳税筹划中的会计核算处理及应用[J].财会研究，2013，11（9）.

[4] 印诗琴，王治.电商纳税会计处理问题探讨[J].商业会计，2015（6）.