环境保护税对制药业的影响——以Y药业为例

■//李 品

一、Y药业简介

（一）企业基本情况

Y药业股份有限公司是一家拥有自营进出口权的高新技术企业，凭借自主开发的“环氧乙烷法”牛磺酸生产工艺专利技术，公司生产规模是国内乃至全球牛磺酸行业的领先企业。公司主要产品为牛磺酸，其主营业务收入来源也主要是牛磺酸的销售。牛磺酸的生产和其企业其他产品的生产会产生固体饮料废物、大气污染物和水污染物，曾出现了超标排放的情况。随后企业加大技术创新和生产改造，对污染物排放有了明显改观，目前企业的污染物主要为水污染物CODcr和氨氮。

（二）企业缴纳排污费用情况

Y药业缴纳排污费主要是由H省环保厅和Q市环保局负责收缴，自2007年起已将排污费收费标准上调，之前主要污染物CODcr和氨氮由每污染当量1.2元增加为1.4元。2016年7月实行差异化的收费政策，分别设置了90%～70%、70%～50%、50%以下三个标准，符合上述标准可按80%、60%和50%缴纳排污费，据Q市环保厅《2017年排污费公示》数据显示，2016年Y药业每季度排污费用分别为117415元、368211元、544408元、444384元，全年费用合计1474418元。而同上述标准相比Y药业2016年排污费比2014年、2015年有大幅度上升，一方面是企业经营规模和生产规模扩大，另一方面是企业排污状况享受优惠政策较少。

（三）企业适用的环境保护税政策与排污费对比

2018年1月1日期，企业将根据新颁布的环境保护税税收政策进行税收缴纳，同样是环境方面的支出，但与之前的排污费相比，发生了本质性的变化。下表是Q市排污费与环保税政策对比。

1.征管力度更大。根据Q市环保局往年公示，Q市需要交排污费的企业将近40余家，但是每季度收费公示中缴费单位数量参差不齐，一些企业存在逾期缴费情况，按时缴费率约78%左右，主要原因是征管力度不够。排污费改为税收后，直接由Q市地税局负责征收，逾期不交或者逃税漏税，将会受到5倍罚金处罚，甚至将承担刑事责任，执法刚性大大增强。

2.收费标准更高。Q市环保局曾对排污费收费标准有了几次修改，由最初每污染当量1.2元增加到1.4元，随后又推出差异化收费档次，将排放量分为50%、50%-70%、70%-90%，分别按50%、60%和80%缴费。新税收政策下，Y药业污染物收费标准提高一倍，每污染当量按2.8元征收，排放标准也提高。将之前划分的三个档次简化成70%以下和50%以下两个档次，把60%和80%减免折中为75%。虽然环保税本着“税负平移”的原则，但国家只规定了税额的最高和最低限度，具体标准交由地方决定，相比较来看，H省的收费标准处于全国中等偏低，像天津、河北、上海等地是湖北的2倍，而北京更是统一给出最高限额。

3.税收归地方所有。排污费的征收是由各地方环保局代收后交给国家，再由国家将这些费用用于全国环保项目支出。根据我国环保数据统计，2016年我国排污费收入约为200亿元，但其远不够国家对环保的资金投入。这次环境保护税出台，直接将税收交给地方税务部门，不仅增加了地方财政收入，同时也将环境保护交由地方政府把控，大大加强了各当地政府对环保的积极性。

总体看来。环境保护法将比排污费的执法刚性更强、收费标准更高，同时对企业环保的要求也有所提升。此次环保税颁布，对那些排污量较少的企业来说是机遇，对重度的污染企业来说是环保项目的挑战。下文将对研究对象Y药业2016年排污情况进行环境保护费的测算，分析其带来的影响。

表1 Q市排污费与环境保护税对比

图1 Y药业2016年污染物排放浓度波动图

二、环境保护税税额测算

根据H省环保厅对Y药业水污染物每日的实时监控数据，两种主要污染物每日排量浓度情况如下图所示：

Y药业2016年全年平均每天COD的排放浓度为41.67mol/L，全年中有将近70%的天数每天排放浓度低于国家标准50%，有14%的天数排放浓度低于国家标准30%，有16%的天数不符合税收优惠政策。氨氮平均日排放浓度为4.88mol/L，全年中有74%时间低于国际标准50%，4%的天数低于标准的50%，22%的天数不符合税后优惠政策。从下图可看出，Y药业污染排放浓度波动较大，而环境保护税优惠政策应是“多排多缴，少排少缴”，当排量高于标准时，缴费金额可能会成倍增加，远大于低于标准时的减免金额。

主要计算方法为：应纳税额=污染当量数×税额污染当量数=污染物的排放量÷该污染物的污染当量值排放量。

其中，每日污染排放量=年排放量总额÷350（除去了每年的放假天数）。

表2是根据环境保护税征收的相关要求，在Y药业2016年排污数据的基础上测算出来其应交环境保护税的金额。

根据Q市环保厅2016年季度排污费公示，2016年Y药业每季度排污费用分别为117415元、368211元、544408元、444384元，全年费用合计1474418元。环境保护税实施后，根据Y药业2016年全年排污情况，可能会在原有排污费的基础上增加621606元，将比之前增长42.16%。

表2 Y药业2016年应交环保税测算值 单位：元

表3 环境保护税政策对利润的影响

三、环境保护税的影响

（一）对营业成本的影响

根据以往年度的利润表显示，Y药业2014年至2016年营业成本分别为55679万元、45731万元、40845万元，每年利润都在增加，营业成本在减少。原来缴纳的排污费的会计处理是记入“管理费用”，而环境保护税政策推出后，会计处理则更改为记入“应交税费——应交环境保护税”，管理费用将会减少约210万元，降低期间费用占营业成本的比重。近三年来，Y药业期间费用逐年增加，占营业总成本的比重由2014年的10.9%增加到16.82%。虽然管理费用和营业税金及附加都属于营业成本项目，但其总体金额会增加。测算结果预计Y药业营业成本会将会额外增加62万元，约占2016年营业成本的0.15%，对环境保护税这个小税种来说，其影响还是不容忽视的。

（二）对利润的影响

根据表2测算出的Y药业应交纳环境保护税金额，对其2016年利润表数据调整如表3所示：

Y药业将排污费改为环境保护税后，其营业税金及附加增加了29.5%，管理费用降低3.08%，导致营业利润减少22.64%，利润总额由7333万元下降到5908万元，减少19.43%。Y药业多缴纳的环境保护税对其利润的影响较大。

（三）对税负的影响

Y药业之前主要税种有增值税、营业税金及附加、所得税，2018年1月日起，排污费会更改记入营业税金及附加，对增值税没有影响，主要影响的是营业税金及附加和所得税费用。

根据表3中的税额计算Y药业改税前的实际税负率得：

改收环境保护税后实际税负率为：

Y药业营业税税负率比之前提高了51.96%，所得税税负率有小幅度下降，改交环境保护税后，Y药业的营业税金及附加和所得税实际税负率会基本差不多。

四、企业应对策略

（一）合理纳税筹划

Y药业主要污染物CODcr和氨氮的收费标准由之前的1.4元变成了2.8元，较之前提高了一倍。此次“更费为税”由地方把控，不但激励了地方政府着手环境保护还刺激了地方财政收入。从历史数据来看，Q市已经提高过污染物CODcr和氨氮的收费标准，随着对环境质量要求的提高，H省收费标准在未来有可能会向东部地区趋近，环保税将会成倍增加。对于Y药业来说，其属于高新技术企业，享受着其他的国家优惠政策，应充分发挥税收优势，进行合理的纳税筹划，减轻环境保护税对其带来的影响，扩大自身优势，增加企业的竞争力。其加大对环境保护的资金投入，同时也要积极创新成产技术，提高原材料利用率。

（二）调整生产经营模式

从Y药业2017年全年实时监控排污数据来看，其特点是波动较大，第三季度排污浓度几乎都达不到减税政策，主要原因是第三季度产品需求量大，并且污染物浓度随着温度降低而升高。而此次环保税推出主要优点就是“多排多缴，少排少缴”，Y药业应把握优惠政策，合理安排生产量，规划企业生产经营模式，避免存货堆积和产品订单堆积。

（三）加大环保资金投入

Y药业之前主要的污染排放物为大气污染物和水污染物，且在之前排放标准比现行标准宽松数倍的情况下超标排放，后经不断投入资金整治和经营模式整改，硫化氢已不再排放，但其这些年投入环保资金为1570.21万元，平均每年100万元左右，目前Y药业年净利润为16000万元，仅占其净利润的0.6%。通过近三年年报数据来看，Y药业发展形势较好，每年利润大额增加，经营能力提升势必会加大生产，排污量也将随之上升。Y药业应加大环境保护项目和环保设备的投入，这方面也将会得到国家资金和政策的支持。

参考文献：

[1]白宁.浅谈中国开征环境保护税的配套措施〔D〕.北京：首都经济贸易大学，2016.

[2]蔡丽花.浅析我国环境保护税法——以吉林省延吉市为例〔D〕.吉林：延边大学，2017.

[3]秦天宝，胡邵峰.环境保护税与排污费之比较分析〔J〕.聚焦，2017（02）.

[4]申焕婷.浅谈中国开征环境保护税的配套措施〔J〕.价值工程，2018（05）.