试论高校内审项目的全面质量控制

欧阳卓平

摘要：内部审计与政府审计、社会审计相比，有其特殊性。高校内部审计在高校管理中发挥的作用越来越大。本文结合实际工作中的体会，探讨了建立高校内审项目质量控制的方法和路径。

关键詞：高校内审；全面控制；探讨

随着我国教育改革逐步进入“深水区”，社会愈来愈关注高校及校属各类经济组织（如校办企业、教育基金）的社会效益，高校内审工作的重要性也日益凸显。同时，也对高校内审工作提出了更高的要求。特别是频频曝光的高校腐败案件，更引发了社会公众对高校内部审计质量的质疑。提高高校内部审计质量的方式众多，涉及人力资源配置、制度建设、审计环境改善等诸多因素。笔者认为，一些改进措施实施起来难度较大，如法制环境的改善是一个长期的过程。较为实际的措施是，对高校内审工作按项目实施质量进行全面控制。

一、高校内审工作全面质量控制的内容

《内部审计具体准则》对内部审计质量控制的定义是：“内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。”依据这一定义，高校内审工作全面质量控制的重点可以理解为：以内部审计准则为标杆，对审计工作的过程进行事前、事中监督及事后评价与改进。

高校内审项目的工作链条很长，主要环节有：项目立项、审前调查、审计方案制定、人员调配、审计取证、审计工作底稿编写、审计报告编写与落实、审计结果整改情况、审计项目档案归档、审计项目质量考评。项目立项环节，主要是考察项目的合理性、必要性，及是否符合高校总体工作计划。

（1）审前调查环节，主要是加强对被审对象的了解及相关知识（如法律法规、制度办法等）的准备。审计方案制定环节，主要考虑审计成本与审计目的的配比。涉及时间、进度、步骤、方法等。

（2）人员调配环节，主要考虑人员与项目的匹配，合理安排利用审计资源。

（3）审计证据环节，主要考虑证据取得的方式，如访谈、观察、监盘、函证、查阅、分析性复核等方法的综合运用。

（4）审计工作底稿撰写环节，主要考虑依据的准确性、记录的规范性。

（5）审计报告编写与审核环节，主要检查是否有充分的证据支持、行文是否公正恰当、建议是否有建设性、审核环节是否到位。

（6）审计结果整改落实环节，这是内部审计最显著的特点之一。主要审查发现的问题是否被纠正、审计建议是否落实。

（7）审计项目档案整理保管环节，主要考察档案资料是否完整、归档是否及时、保管措施是否安全到位。

（8）审计项目质量考评环节，主要是对已完成的审计项目进行总体评估，是对审计工作的回顾和总结。一定要明确责任，鼓励先进、鞭策落后，促进项目审计质量的不断提高。

二、高校内部审计项目全过程质量控制的重点

在高校内部审计项目质量管理中，项目立项、审计工作底稿编制、审计结果整改落实、审计项目质量考评这四个环节控制的成功与否，是审计项目成功的关键。

1.项目立项

内部审计是组织内部中相对独立、客观的监督和评价活动。内部审计不仅要查错纠弊，而且要关注内部控制是否有效运行，揭示组织自身的缺陷，促进改善内部管理，实现组织目标。随着教育改革的不断推进，高校办学理念也发生了重大转变。从原来只关注规模扩张向兼顾办学规模与办学质量方向转变、从只关注经济效益向兼顾经济效益与社会效益方向转变、从只关注短期发展向兼顾短期发展与长期发展方向转变。高校内部审计应借教育改革的东风，为学校的发展战略服务。高校内部审计部门在制定审计年度计划时，要立足长远，符合高校的整体战略。在进行内部审计项目安排时，需要合理安排管理审计、效益审计及为特定学校管理目标服务的专项审计内容，凸显内部审计的战略愿景。

大多数高校内部审计部门囿于编制不足，人员安排较为窘迫。审计项目应与审计资源相匹配，明确主题、突出重点，做到游刃有余。在单个项目中可以适当控制和缩小审计范围，尽量减少“蜻蜓点水”式的泛泛审计，要做到符合“全面审计、突出重点”的审计工作方针。认真做好审计项目立项工作，精心安排审计项目，既有利于内部审计的实施，更有利于内部审计扩大范围、增强影响，还有利于审计项目的质量控制和风险防范。

2.审计工作底稿编制

审计工作底稿是对审计全过程的记录，是审计证据与审计结论之间的连接纽带。审计程序和原始资料的获取、加工、分析及形成审计结论的每一过程，都要记录在审计工作底稿之中，无一例外。不管是否发现问题，都应在审计工作底稿中加以记录与反映。通过查阅和检查审计工作底稿，可以判断审计结果是否准确完整、工作态度是否严肃认真、审计人员是否有责任心。

高校内部审计工作中，对审计底稿的编制工作不够重视，工作底稿对审计过程的记录不够充分完整。由于《内部审计具体准则第4号一审计工作底稿》，没有对审计工作记录作单独要求，高校内部审计人员一般对审计程序执行的过程记录并不重视，在编制审计工作底稿时存在重审计结果而轻审计过程的现象。借鉴《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》的提法，高校内部审计可以在审计底稿中融合审计日记的部分内容，反映审计实施的时间进程，同时反映审计结果。

3.审计结果整改落实

高校内部审计肩负着一个光荣的使命，帮助高校改进管理。内部审计既要探寻问题和风险所在，还要提出合理、可行的解决之道，提出中肯的建议，并在后续过程中跟踪问题的解决情况。学校在后续整改过程中，必须做到“三个明确”，即事项明确、责任人明确、完成时间明确。审计意见落实与督办的责任人和督办人要及时向内审部门报告整改结果。内审部门视情况向学校管理层报告。对于一些特别的整改事项，可以根据需要安排后续审计。高校内部审计机构应积极主动地监督审计结果的整改落实情况，保证审计项目的质量，彰显内部审计的效果和影响。

4.审计项目的质量考评

审计项目的质量考评是对审计工作的最终评价，是总结经验、提高项目审计水平的重要举措，也是内部审计质量控制的最后一步，其重要性不言而喻。目前，部分高校的审计项目质量考评工作尚未开展。这与高校普遍存在的审计资源不能满足审计任务需要的现实困境有关。尽管存在困难，作为审计质量控制非常重要的一环，高校内审部门应高度重视并逐步开展这方面的工作。对考评优秀的审计项目，可以作为部门评优的依据之一。对一些重大审计失误，要区分情况，严肃追究责任。只有这样，才能加强审计质量控制，增强内部审计人员的责任感和事业心。

（责任编辑：何卉）