小额借贷会计核算

阮晓雅 杨欣雨 尹伟

摘 要：信息技术逐渐渗透至各行各业以及消费者日常生活，为第三方金融小额借贷平台的发展提供机会，从而使得“小额网络借贷”这一概念慢慢走入公众视野。本文以蚂蚁花呗为例，深入探讨了小额借贷的会计核算，分析了蚂蚁花呗的收入的确认、计量，手续费和逾期利息的计提问题。

关键词：小额借贷;蚂蚁花呗;初始确认;手续费;逾期利息

蚂蚁花呗作为支付宝旗下一个金融产品对消费者消费起到一定程度促进作用，例如若在特定时期内消费者资金不足的情况下想要购买一样商品，蚂蚁花呗提供的小额贷款则满足短时期内用户的需求，刺激了特殊形势下的商品购买量。跟银行借贷相比更具有一定程度上的主动性，到期日可自己主动还款，从绑定银行卡的第三方账户中自动扣取。有“虚拟信用卡”之称的“蚂蚁花呗”用法方便，还款快捷，有利于促进消费及金融市场的发展，下面我们将浅谈一下以蚂蚁花呗为例的小额借贷的会计核算问题。

一、蚂蚁花呗简介

（1）蚂蚁花呗介绍。蚂蚁花呗是蚂蚁金服推出的一款满足消费信贷的可免绑银行卡透支消费，选择一次性或分期还款的信贷消费产品，是基于消费者的信用状况为应用良好的客户提供透支消费额度，消费者在开通蚂蚁花呗后，将获得500―50000元不等的消费额度，以满足消费者对当前消费的需求，实现“先消费，后付款”的购物体验，以更好地服务消费者。

蚂蚁花呗上线于2015年4月，最初主要用于在天猫、淘宝上的购物支付，上线仅半个月，就有超过150万的商户开通这一第三方支付平台。在2015年的双十一期间，花呗更是再获佳绩，全天共支付了6048万笔业务，占支付宝整体交易的8.5%。在2016年5月19日，蚂蚁花呗宣布与上海复旦大学附属华山医院、支付宝推出针对个人消费者的医疗分期付费。力图通过自身产品能力，为广大医疗患者提供普惠金融服务。近年来蚂蚁花呗陆续联手各大医院改进推出针对就医人群的互联网消费金融服务。在一定程度上推动了医疗事业的发展，为群众提供更好的医疗服务。

（2）蚂蚁花呗的应用。蚂蚁花呗支持多种平台的购物使用。此前，蚂蚁花呗主要应用于淘宝和天猫;目前，蚂蚁花呗的应用平台更加广泛，蚂蚁花呗逐渐走出阿里巴巴电商平台，走入了近40家外部消费平台，如：苏宁、美团、大众点评、亚马逊等。此外积极拓展医疗娱乐等相关领域，使蚂蚁花呗面向更广泛的消费群体。

（3）蚂蚁花呗的顾客群。综合阿里巴巴官网，一项网络调查初步显示，蚂蚁花呗消费群体广泛，有14.30%的70后网民开始尝试使用蚂蚁花呗;80后网民占比高达48.50%，成为蚂蚁花呗使用群体的主力军;90后作为网络消费的新生力量占比重达33.00%;其他人群占比5.20%。（蚂蚁花呗主要消费群体为80后、90后等青年群体，而如今随着互联网的日益普及，也吸引了像70后此类中老年群体。）

二、蚂蚁花呗会计核算中存在的问题

（1）账户处理混乱。没有统一的会计科目，确认收入的时点不明确，而相应的税务机关和监察机构在账目核对上产生一定难度，会造成伪造、变造、隐匿以及擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列，甚至为偷税漏税以及虚假的纳税申报提供了便利，易造成税收的流失，给国家造成相应的损失。

（2）销售方和第三方支付平台的账户处理存在差别。相互之间的数据难以进行相互的比较，容易对信息的使用者造成误导。如消费者已完成一笔消费贷款，查询消费贷款所产生的相关会计分录进行核对时，可能出现卖家与第三方支付平台账户处理存在一定差异，此时则容易使消费者产生误解。

（3）会计核算主体界限不清。使用蚂蚁花呗进行资金借贷时由于资金的支出和注入界限划分在一定程度上不甚明确，为会计核算工作也带来了一些相应的问题。

（4）蚂蚁花呗会计核算人员能力有待提高。会计人员作为企业会计核算工作的执行者，企业会计核算方面的质量受到企业会计人员工作能力的高低限制。

（5）会计内部控制及核算机制不完善。蚂蚁花呗账目混乱的成因之一也是由于企业内控机制的缺漏，其会影响会计信息的完整性，造成企业资源的浪费。

三、蚂蚁花呗会计核算业务分析

蚂蚁花呗第三方借贷平台工具产生的分录核算涉及手续费，利息和逾期利息相关的确认与计提。在消费者购物时，使用花呗产生相应的手续费;未在规定限期内还款则会产生相应的逾期利息费用。构成了花呗的主营业务收入。

首先，对于初次交易双方买卖完成所进行相应的会计分录确认与计量。将商品价值作为“银行存款类”归载。继而按照相应的手续费利率进行计提手续费用。这就从而产生了蚂蚁花呗借贷购买商品的“应收账款”类总和。初次买卖双方交易完成，账面手续费利率计提入后台与产生的商品价值一同构成应收账款的总额度。在账面所做分录如下：

借：应收账款

贷：银行存款

递延收益

使用蚂蚁花呗按期还款时：在消费者按规定期限内偿还货款时，需要支付相应的手续费以及按期分期偿还相应的货款本金。手续费依据偿还期限不同定有相对应不同利率，一般而言还款期限愈久手续费率愈高：若还款期限为3期，手续费率为2.5%;若还款期限为6期，手续费率为4.5%;若还款期限为9期，手续费率为6.5%;若还款期限为12期，手续费率为8.8%。

蚂蚁花呗货款本金按期偿还款，每期偿还金额=货款本金/偿款期限。每期货款本金以及每期分摊手续费用构成了相对应的每期主营业务收入。会计分录如下：

借：递延收益

贷：主营业务收入

同时：

借：其他货币资金

贷：应收账款

使用蚂蚁花呗逾期还款时：在消费者未按规定时限内还款时，平台相应扣除手续费，货款本金此外还要追加收取逾期利息。逾期利息按当期未还金额的0.05%按日收取。

会计分录如下：

每期应计提手续费应按期計提：

借：递延收益

贷：主营业务收入

逾期分摊至每期货款本金以及逾期利息计提：

借：其他货币资金

贷：应收账款

主营业务收入

四、结论与建议

（1）国家相关部门设置符合会计准则的利于进行统一小额结算的会计账户处理的会计科目，以利于对小额结算进行准确统一的会计核算，避免因账户处理不当而引发的会计监管问题及财务风险问题，规范会计行为。

（2）完善相关法律法规，制定有效的管理政策规范第三方支付平台下小额借贷金融工具的准入、运作流程，以对互联网平台资金运营安全提供有力保障，保护广大消费者相关权益。

（3）国家及地方各级政府也应当充分利用金融支持力量，将普惠金融体系与地区配送体系建设相结合，促进资金、信息、物流与电子商务互联网技术的一体化，实现物流电商业联动发展。

（4）健全的企业内控机制是企业会计核算完善的必要法宝，进行严格流程控制，自我约束与财产保护机制有利于蚂蚁花呗核算更加规范化、完整化、程序化。

参考文献

1.段玲卉.第三方支付平台分期付款的会计处理――以蚂蚁花呗为例.会计之友，2017（15）.

2.谢丽源.第三方支付平台分期付款会计处理的探究――以蚂蚁花呗为例.财会研究，2016（06）.

3.施景新，金涛.小额贷款公司金融机构主体资格的确认与刑法保护.西南政法大学学报，2013，15（04）.