美国政府会计准则的制定与借鉴

摘 要：本文将分别对美国FASAB和GASB政府会计准则的制定情况进行梳理，从而为我国政府会计准则的制定提供借鉴。

关键词：FASAB；GASB；政府会计准则；制定

当前，我国政府会计准则的建立和完善仍有待探索和研究，在此过程中，既需要充分结合我国国情，还应学习和借鉴其他先行国家的发展经验。其中，在成熟的资本市场的引导下，美国政府会计准则的研究和实践也处于世界领先水平。因此，对美国政府会计准则的制定进行研究，将有助于我国政府会计准则体系的完善。

一、美国联邦政府会计准则委员会（FASAB）的准则制定

截至2018年6月，FASAB已发布了8项概念公告（简称SFFAC）、55项准则公告（简称SFFAS）、7项解释（简称 Interpretation）、10项技术公告（简称TB）、17项技术布告（简称TR）以及2项职员实施指南（简称SIG）。

1.联邦财务会计概念公告

截至2018年6月，美国FASAB已发布8项概念公告，其具体内容如表1所示。

2.联邦财务会计准则公告、解释、技术公告、技术布告及职员实施指南

在FASAB所发布的55项准则公告中，有8项准则公告已失效，而剩余有效的准则公告按其内容可进一步分为三类：第一类是为提出新概念或新方法而发布的、对已有公告无直接影响的准则公告，目前共有28项；第二类是对已有公告进行修订或补充的准则公告，目前共有15项；第三类是仅涉及延迟已有相关准则的生效日期的准则公告，目前共有4项。基于此，本文所研究的FASAB的准则公告仅涉及第一类有效的准则公告。

截至2018年6月，美国FASAB所发布的政府会计准则体系的内容可归类为资产、负债、收入、成本、信托活动、报告、准则七大类。其中，资产类涉及6项准则公告、1项解释、6项技术布告；负债类涉及9项准则公告、2项技术公告、9项技术布告、1项职员实施指南；收入类涉及7项准则公告、1项解释、2项技术公告、1项技术布告；成本类涉及4项准则公告、1项解释、1项技术公告、1项技术布告；信托活动类涉及1项准则公告、1项职员实施指南；报告类涉及9项准则公告、1项技术布告、1项职员实施指南；准则类涉及4项准则公告、2项技术公告。

二、美国州与地方政府会计准则委员会（GASB）的准则制定

截至2018年6月，GASB已发布了6项概念公告（简称GASBCS）、88项准则公告（简称GASBS）、6項解释（简称GASBI）、14项技术公告（简称GASBTB）以及6项实施指南（简称GASB Q&A）。

1.州与地方政府会计概念公告

截至2018年6月，美国GASB共发布了6项概念公告，其具体内容如表3所示。

2.州与地方政府会计准则公告、解释、技术公告及实施指南

与FASAB所发布的政府会计准则公告类似，在GASB所发布的88项准则公告中，有12项准则公告已失效，而剩余有效的准则公告中，第一类准则公告目前共有55项，第二类是准则公告目前共有20项，第三类准则公告目前共有1项。基于此，本文所研究的GASB的准则公告仅涉及第一类有效的准则公告。

截至2018年6月，美国GASB所发布的政府会计准则体系的内容可归类为资产、负债、收入（含基金）、成本、报告、准则六大类。其中，资产类涉及23项准则公告、3项解释；负债类涉及23项准则公告、1项解释；收入（含基金）类涉及7项准则公告；成本类涉及3项准则公告、1项解释；报告类涉及15项准则公告；准则类涉及7项准则公告。

三、对我国政府会计准则制定的启示

尽管我国政府会计准则体系的建立刚刚起步，准则内容仍有待完善，但从已发布的1项基本准则、6项具体准则、1项应用指南来看，该体系的基本结构是完整的。

纵观美国FASAB和GASB制定政府会计准则的过程，可以发现，其所发布的准则中有许多会随着会计环境的改变而被后续准则所修正或替换。可见，政府会计准则体系的构建并不是一劳永逸的事情，在后续会计准则的研究过程中，也要充分考虑到新准则的发布对前面已发布准则的影响，并应充分结合时代潮流和我国现状，与时俱进，保持我国政府会计准则体系的活力。

参考文献

1.陈立齐. 美国政府会计准则及对中国的借鉴价值.中国总会计师， 2004（07）.

2.梅元清，王英，孙乙侨. 政府会计准则制定的国际比较――基于Ipsasb、Fasab与Gasb准则体系. 财会月刊， 2017（34）.

3.欧阳宗书，狄愷，张娟等. 美国、加拿大政府会计改革的有关情况及启示. 会计研究， 2013（11）.

4.谢龙. 政府会政府会计改革之准则体系的构建――基于中、美、国际会计准则体系对比视角. 财会研究， 2018（01）.

（责任编辑：刘海琳）