刍议税收征管成本的优化

余亭萱

摘 要：随着国家税收征管体制改革进程不断加快，与此同时，税收征管成本过高的现状也不容回避。本文在深入分析现行税收征管机制的基础上，对税务部门进行税收征管过程中所面临的诸多问题进行了总结，最后，结合我国国情，针对如何降低我国税收征管成本，从推进相关税收法律制度的优化，加快税收征管模式的变革，健全与税收征管相关的配套机制诸方面提出了优化思路。

关键词：税收征管；成本；应对措施

当前信息化在全世界各个领域蓬勃发展，各类企业的交易形式也在随之变化，税收征管工作已經成为理论界和税务部门共同关注的话题。通过提高税收征管水平，降低税收征管成本，对现有税收收入征收到位，从而减小税收缺口，优化税收征管体制。现行的税收征管模式实际运行过程中存在许多问题，如税收征管面临制度软约束、征管成本高等，从而间接导致比较严重的税款流失，加之近年电子商务迅速发展并日趋成熟，但税务部门的征管及信息化建设与其进行对接需要一个逐步探索并不断完善的过程。在这个过程中，税收监管时滞效应的存在也形成了“征税盲区域”，造成了一定的税收流失。

一、影响税收征管成本的因素分析

1.经济发展状况

经济发展水平的高低直接决定了总体税源的充裕与否，经济增长的速度规模和质量决定税收的收入，税收的收入总量又影响着经济的增长。此外，经济结构最终也影响着税收成本的高低。经济结构状况是衡量国家和地区经济发展水平的重要尺度，不同国家和地区，经济结构状况不同，而经济结构的差异主要影响了税源的集中化程度，进而影响税收征管的难易，最终影响税收成本的高低。

2.税制结构

税制的优化程度直接影响着税收成本的高低。税制的复杂性对税收成本的影响主要体现在税制要素是否便于识别，税基是否便于控制。

3.税收征管水平

在税制和税源既定的情况下，税收征管水平决定了税收收入水平，也直接反映了征税成本水平，间接影响纳税成本和税收社会成本。主要包括：税务机构的设置，税务机构在税收管理活动中起着主体作用，税务相关职能部门在数据信息的共享方面也需要高度配合；税收征管的现代化水平，主要是指在税收管理过程中税务人员能否将现代技术与简化税务工作相结合；税务人员素质方面的问题，税收征管和正常纳税秩序的维护，与税务人员素质额高低有着密切联系。

二、我国税收征管成本过高的原因分析

1.制度方面

我国现行的税法级次偏低，大多数税收条例、细则尚仍处于行政立法及行政解释层次，同时相应的税收政策却不断变化。一方面造成税法执行机关及所属机构的权力膨胀，机构设置重重，导致相关部门的组织与运行成本不断增加；另一方面，纳税人税法观念和纳税意识薄弱，对税法持久性和稳定性的预期不高，导致税收征管难度加大，成本间接增高。现代社会交易的形式复杂，要保证所有税款的及时足额征收是一个非常大的问题，就我国目前存在的税收相关规定和法律体系而言，要解决这一问题可能还需要依赖于具有公信力的第三方平台参与，而这一举措必然需要有具体的法律机制以及明确的规范制度作保障，否则就不可能具备法律效力。由此可见，法律制度的缺失是导致我国现行税收征管成本居高不下的重要原因。

2.税款征收方面

伴随信息时代的到来，税务机关的工作模式也有所转变，借助计算机系统不仅能够节约征税时间和简化纳税流程，也方便纳税人与税务部门及时沟通，同时便于国家税收政策的推广施行。但是目前我国税务机关内部信息化水平并不高，主要体现在两个方面：一方面，虽然税务部门购置了大量现代设备，从表面上看，整个纳税流程都可以在网上操作，但是利用率并不高，办事程序并未真正简化。另一方面，税务部门机构的设置繁杂也造成信息化较为零散，缺乏统一管理，各个地区之间缺乏交流，信息割裂，很难有效实现信息和数据的共享。

3.税收征管配套机制方面

税务检查和发票管理制度不完善。长时间以来，我国的税务稽查制度都是建立在纸质化的税收征收形式之上，因此这种形式的税务稽查也需要相关企业能够提供纸质化的交易凭证、会计数据等等。互联网的普及实现了全球化交易，也给税务的征收和管理带来了诸多的现实障碍，因为税收机关很难就其相关交易内容及时间的真实性进行准确判断。尤其对税务稽查部门而言，由于企业从其采购数据开始到最后的销售数据，都是以电子文档的形式进行记录的。

同时，大部分的企业在传递重要交易数据的时候，为了保证其信息不被泄露都会采取技术加密的方式进行传递，导致税务稽查机关很难获取到这些资料或者判断上交材料的真实性。并且，随着电子支付的国际化，也导致税务稽查机关很难通过相关企业的银行交易数据来判断相关数据的真实性，原因就在于互联网信息技术的运用可以对其进行人为的更改并且不会有任何更改的迹象，因此传统的稽查手段已经不能完全解决现行税收征管过程中遇到的问题，使稽查工作无法得到有效的落实，收入与成本监控机制不健全。

现代企业无论从交易数量还是交易内容与传统企业相比都存在很大差异，由于互联网的普及，企业之间的交易也存在隐匿性，导致税务机关无法准确判定其所得，加之目前我国还缺乏统一的信用评价机制，很难对企业的信用进行评估，这就不可避免地造成税务机关无法实时监控企业的具体收入，间接造成税收流失。

三、优化我国税收征管成本的应对措施

1.推进相关税收法律制度的优化

一是提高立法层次，完善现行税法，税法的完善是保证税务机关能够对企业进行征税的前提，实现税收立法权的高度集中。提高税收立法级次，解决政出多门、责任不清的问题，以确保税法的持久性和稳定性，同时对相关税收问题做出明确规定。从纳税人角度出发，秉持以人为本的制度设计理念，充分考虑纳税人的利益，增强纳税人的认可度。对于我国的税务相关职能部门而言，首先就应该针对其在各个行业进行税务征收和管理过程中所遇到的种种问题进行分析，进而从法律上就这些问题进行解决。

二是简化税制，优化税制结构。建立一个简明、稳定、便于征管的税制模式，我国的税收改革是以增值税为核心，这就要求在税制设计上，必须以效益型增长为前提，在简化各种税制的同时，从根本上降低税收征管成本。简化税制，具体而言，对于增值税，将五档税率尽量合并，简化税额核算；对于企业所得税，尽量减少调整项目，减少税会差异，减少企业工作量；对于个人所得税，进行分类与综合征收相结合，将小类进行合并，实行统一的计征方法。

2.加快税收征管模式的变革

一是科学设置税务机构，2018年3月13日，国务院机构改革方案提请十三届全国人大一次会议审议，根据该方案，改革国税地税征管体制，将省级和省级以下国税地税机构合并。征管体制改革主要是出于统一税权、便于征管、精简机构等方面考虑而进行的改革，改革后，纳税人通过一个窗口纳税，会更加方便，办事效率也会提高，同时也节省了收税成本。

二是推动信息化发展，推进纳税服务平台的升级。在传统办税的基础上，结合现代计算机技术，增加一些新的业务、服务和功能，利用大数据和信息化时代的背景，使办税业务智能化，数据化，便捷化。将网络技术应用到税收征管的各个环节，包括税收登记与认定、发票办理、纳税申报、优惠办理、征纳互动等全部实现信息化管理，有效利用有限资源。

三是提升税务工作人员的专业技能。对于我国的税务征管部门而言，要更好地应对税务征管过程中存在的问题，就必须要培养专业税务人员队伍，同时建立一套完善的培训机制，对培训课程内容进行及时更新。网络时代的来临，对人们的生活和工作提出了更高的要求，那就是要具备基本的网络工具使用以及办公软件使用的能力。工作人员要充分了解涉税业务的操作手法，能够对企业存在的偷漏税问题进行调查和研究，提高工作效率，保证服务质量。规范税务执法人员的行为。首先是对执法人员加强专业素养和思想道德的教育和培训，加强对《税收征管法》等相关法律的学习，严格考核制度；不仅要加强税务机关人员内部的制约和监督，更要加强纳税人以及社会公众的严格监督。

3.健全税收征管配套机制

征税收入方面，加快推行纳税人识别号码制度和纳税登记制度的完善，并通过相关法律制度加以保障，使企业资金的流动就能够被追踪，任何资金的收入能够被确认，做到各类资产收入的可寻性。税务部门要实现涉税业务的网络化管理，迅速提高税收征管的科技含量，在税收征管的各个环节使计算机作用最大化发挥，实现数据共享，进行严密的税源监控和征管，实现征管手段的现代化，低成本、高效率。强化税收成本意识，税务机关强化成本观念，树立全局的观念，对税收运行的整个过程要全面考虑。建立税收成本核算制度，国家税务机关在经费管理方面要尽快建立科学规范的成本核算制度，努力节约费用支出。建立科学现代化的征管模式，国家税务机关在经费管理方面要尽快建立科学规范的成本核算制度。将税收成本效率指标纳入税务人员工作考核范围，探索并建立科学有效的考核评估机制，提高考核内容的标准合理性和科学性，通过考核努力降低税收征收成本，提高税收征管效率。

参考文献

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4.饶立新.税收管理质量的评价模型及应用.税务研究，2010（12）.（责任编辑：王文龙）