试论审计风险

王晶燕

摘 要：对审计风险实行科学有效的管理，是优化审计环境，增强审计活动绩效的内在需要，是直接推动审计主体自身建设，促进审计事业发展的动力。审计风险往往是多种因素综合作用的结果，要有效管控审计风险，仅靠几个人的力量、几项制度的规定是远远不够的，更不是一蹴而就的，是一项系统工程，具有长期性，需要所有审计人员的不懈努力，脚踏实地，多措并举，才能促进审计工作的可持续发展。本文以投资审计为例，对投资审计工作中存在风险进行分析，提出防范对策，不断提高审计工作质量，同时，通过对审计的主要风险因素、风险类型和防范途径加以探讨，改进审计工作方法，规避审计风险，提高审计工作的效率和质量。

关键词：审计风险；防范；控制；投资审计

文章编号：1004-7026（2018）12-0077-03 中国图书分类号：F239.0 文献标志码：A

1 审计风险的涵义及基本特征

1.1 涵义

所谓审计风险是指会计报表存在重大的错误和漏报，而审计师对错误报表发表不恰当的审计意见的风险。

1.2 基本特征

审计风险是客观存在的，不以审计人员的意志为转移。

审计风险存在于每一项审计活动中。

审计风险具有潜在性。

审计风险虽然存在，但可以加以控制。

2 引发审计风险的类型

2.1 形势引发的风险

国务院出台了《国务院关于加强审计工作的意见》，要求实现审计监督全覆盖。同时审计环境的变化，以及审计领域、审计范围的复杂化，使得审计人员有可能因为对当前面临的形势认识不清、把握不准而导致审计工作的方向有失偏颇；也可能存在对有关文件精神领会不准确，对有关要求不能全面理解或执行不到位而不能保证审计质量，从而造成审计风险。

2.2 法引发的风险

审计所采取的审计程序和方法是否科学，将直接影响到审计工作的质量。目前，以风险导向为核心的审计理念不强，抽样审计技术的运用更多地凭借审计人员的主观判断和经验，易使审计结论产生偏差，这些都能带来一定的审计风险。

2.3 人员引发的风险

目前，审计人员对现代管理知识、综合分析能力的把握还有一定的差距，有的审计人员缺乏应有的职业规范的约束和指导，有的缺乏计算机审计技能，不能适应新形势的需要，這些将直接影响到审计工作开展的深度和广度，给审计工作的质量、信誉造成负面影响，从而导致审计风险的出现。

3 防范审计风险的途径

3.1 强化审计人员的风险意识

加强对审计人员的风险意识教育，使其认识到风险事件的重要性和不良影响，始终保持谨慎的工作态度和严谨的工作作风，把审计风险引入到实际工作中，在审计过程每一个环节，都要注意审计风险的防范问题。同时，我们可以借鉴西方国家的审计风险模式，事先对审计风险进行预测，从而把审计风险控制在可接受的范围之内。

3.2 强化审计业务，控制质量风险

3.2.1 注重建章立制。积极探索建立健全审计管理决策、执行和监督制度，实行制度全覆盖的监督制约机制；完善审计项目计划管理办法，严控审计执法行为；推行审计标准化作业，建立健全审计各领域业务操作规程和风险防控指南。

3.2.2 加强资源管理。建立学习培训机制、轮岗交流机制、科学考评机制，学习先进的审计理念、审计方法，激发内审人员改革精神和创新意识，提高审计人员的业务水平和综合素质。

3.2.3 推广技术运用。引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用各种测试方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。

3.3 实行法治审计，防控执法风险

3.3.1 严格依法行政。严格依法行政，依法审计，做到违规必查，违法必究。逐步完善审计整改、审计公开制度。

3.3.2 加强法律法规学习。针对内审人员少、任务重的工作特点，适当安排学习内容，增强学习的针对性，使普法工作与审计实践紧密结合；改变学习方式，提高学习效果。

3.3.3 创建“法治审计队伍”。采取“五抓五促”举措，即抓评优促审计执法规范化，抓制度促权力运行法治化，抓队伍促人员素质复合化，抓学习促审计普法日常化，全力打造“法治审计队伍”，促使审计人员依法行政水平提高。

我们就以政府投资审计为例，来详细讲解一下政府投资审计风险。

4 投资审计的主要风险因素

4.1 审计环境复杂

政府投资项目多为一些公益工程，投资者、所有者、管理者、使用者的责任与利益分离，部门的权力、利益分割，导致政出多门，项目管理体制和管理方式各自为阵、多头管理、政企职责混乱、交叉，审计过程困惑多；由于企业经营管理体制变化，不少工程的“项目经理”就是包工头，社会关系复杂，利用亲情、利益、甚至暴力干扰审计工作的现象偶有发生。

4.2 审计任务过重

当前，通过各级审计机关不懈努力，政府投资审计工作得到了领导的高度信任，也获得了社会公众的广泛关注，投资审计的公信力进一步增强，随着政府投资规模的增大，领导交办或公众要求的审计项目越来越多，使得政府投资审计任务迅猛增加，不少基层审计机关安排或被安排的投资审计任务，远远超过了其人力现状所能承受的极限，审计任务过重与人员数量不足的矛盾未能得到根本解决。

4.3 专业技术力量不足

近年来，各县投资中心虽新增不少审计人员，但还需一段熟悉、适应工作的过程，目前审计机关从事投资审计工作的大部分是财务人员，由于中介力量的加盟，政府投资审计工作中一些迫在眉睫的问题得到暂时解决，诱使少数审计机关仅集中精力去应对眼前其他事务，而放松了投资审计专业人才的培养和储备，淡化了对投资审计人员专业知识的要求，丧失了对中介机构审计结果的复核能力。

4.4 自由裁量空间较大

由于建设工程的特殊性，审计过程中，对于“工程量计算”、“定额套项”等方面在具体方式方法上具有一定的选择性，对招投标文件、合同、经济签证的理解存在角度差异，客观上给审计人员留下了一定的“自由裁量”空间，为“当局者”留下了一定的操作空间，更让“局外人”产生了更大的想象空间。

4.5 廉政防线挑战大

复杂的社会环境使投资审计凭添了无限廉政风险，特别是工程决算审计，核减的均是纯利润，相关单位为了达到利益最大化，面对查出的问题，往往采取口头解释，当面“协调”，找关系化解，甚至采取不法手段掩盖问题等等，特别是由于我们目前利用社会中介协审较为普遍，其社会职能定位主要是提供服务，审计机关对社会中介机构之间在管理体制上不存在隶属关系，对其行为无法用行政手段来规范。如果投资审计人员受到利益的驱动，就很难自觉地保持立场正确、理直气壮，将对审计质量将造成致命的威胁。

5 投资审计风险的通常管控措施

5.1 优化投资审计环境

5.1.1 建章立制。建立健全投资审计法规保障体系，使政府投资审计工作有法可依、有章可循。实行审计组长负责制，加强内部检查，适时进行审计回访，主动接受被审计单位监督等。

5.1.2 争取领导支持。投资审计工作应围绕中心，服务大局，积极争取各级党委、政府的高度重视，审计实务中，许多棘手难缠、错综复杂的项目，正是有领导的强力支持才得以及时形成客观的审计结论。

5.1.3 加强部门联系。加强与建设主管、造价管理等相关部门之间的沟通与联系，以求得到协作与支持；加强同建设、施工、监理等部门联系，以求得理解与配合。

5.1.4 努力改进工作方法。审计人员要怀有一颗公正的心态，公平地对待每个被审项目及当事人，處变不惊，换位思考，切忌盛气凌人、四面树敌，努力创建一个和谐、正气的审计环境。

5.2 理性安排审计任务

5.2.1 量力而行。安排审计计划时应量力而行，适当控制审计项目数量，不能急功近利；按规定的程序立项，减少随意性，不能什么项目都审，什么渠道安排都干，做到该审、能审的审深审透，不该审、无法审的明确拒绝。

5.2.2 视情而动。对于确定必审的项目应加强审前调查，掌握了解项目管理体制、内容规模、实施进展等基本情况，具备审计条件的及时实施，并根据实际情况安排决算审计或跟踪审计。

5.2.3 建立缓、停审机制。审计过程中遇有资料不全、配合不力等情形，可能导致审计工作无法延续，或影响审计结果的客观性时，应建立缓、停审机制，适时启动，或出具保留意见审计报告，以规避风险，审计提高工作效率，节约审计资源。

5.3 加强队伍建设

5.3.1 强化职业操守教育。采用多种形式、利用各种载体，对投资审计人员进行理想信念教育，使他们牢固树立“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计人员核心价值观，建立强烈的职业荣誉感、责任感和使命感，形成优良的职业操守，增强其法制意识和廉政意识，保持应有的职业谨慎，打牢廉洁审计的思想基础。

5.3.2 努力提升专业素质。建设工程的新工艺、新材料不断涌现，计价方式越来越市场化，审计人员的业务知识也必须不断更新，应注重业务知识学习，加强岗位培训，从鼓励提升学历、报考“资格证”入手，提高专业水平，重视综合能力培养。

5.3.3 强化协审管理。协审基于审计机关对中介机构的信任，但信任不能代替监督，对协审过程中的各关键控制点，审计机关必须参与，坚持协审机构重大事项报告制，加强对参审中介机构及其人员的工作过程的日常监督检查，要求中介机构审计行为必须符合审计机关规定的程序和步骤，不得颠倒或删省，不许变通、绕行，并根据具体情况对协审结果进行符合性或实质性复核，使得审计监督无处不在，让协审机构及人员心存敬畏，惧越雷池。

所以，不管是投资审计还是经济效益审计或是经济责任审计，审计风险都是存在的，但是任何风险都是可以在我们日常工作中通过严格的管理，科学合理的工作方法和手段，严于律己的工作作风，不断提高审计工作质量，完全可以将审计风险控制在规范允许的范围之内，能够在责任和利益之间寻找到平衡点。因此，审计人员应将防范风险的关口前移，做到不畏风险、掌控风险、化解风险，使风险点逐步减少，保证审计工作的质量，提高审计工作效率，促进审计事业的发展，建设和谐的社会环境有着重要意义。

参考文献：

[1]徐婧.2004，审计风险及其防范[M]，理论学习.