农民专业合作社内部会计制度建设现状分析

吴万盛 徐梦

摘 要：随着中国农业的发展，农民专业合作社在数量和规模上也得到了快速的发展，但是在发展过程中出现了不少问题，其中在内部会计制度的建设方面尤为突出，本文通过调查句容市35家农民专业合作社的内部会计制度建设情况，分析了农民合作社在会计核算制度、会计工作组织制度以及内部会计控制制度三个方面的现状。

关键词：农民专业合作社；内部会计制度

文章编号：1004-7026（2018）12-0006-04 中国图书分类号：F321.42 文献标志码：A

随着中国农业进入了一个崭新的发展时代，我国农民专业合作社无论在数量还是在规模都得到了快速的发展，农民专业合作社作为重要的农业生产经营主体，在农业供给侧结构性改革和提高农民收入方面起到了显著的作用。句容市在2017年末，农民专业合作社已经有190多家，在相关部门的努力下，农民专业合作社不断强化了规范性建设，也逐步提升了财务管理的水平，但是在实际运营过程中还存在不少问题，例如在“成员账户”运用、财政扶持资金处置、盈余分配、民主管理、社务公开等方面的问题依然比较突出，特别是在内部会计制度的建立和健全方面存在制度上墙但执行不力、落实操作不到位的问题，如果不及时处理这些问题，将严重制约农民专业合作社的持续健康发展。

1 内部会计制度的相关内容

1.1 会计核算制度

农民专业合作社最初的会计工作就是核算工作，会计核算制度是为了会计核算工作具有规范性而专门制定的制度。农民专业合作社要根据自身的具体情况设置会计科目、会计凭证、会计账簿、财务报告等相关方面的制度。以会计账簿制度为例，会计账簿制度主要是对会计账簿的种类、填制内容、账簿之间的勾稽关系等作出制度安排。《财会法》规定：“合作社的账簿在登记时必须做到数字正确、摘要清楚、登记及时。各种账簿的记录，合作社须配人定期核对，务必做到账证相符、账实相符、账款相符和账表相符”。

1.2 会计工作组织制度

农民专业合作社会计是一种对合作社的资金运动进行全面、综合、连续、系统的管理工作，其中的系统性就要求对会计工作系统的各个组成部分进行组织，使得会计工作有序的展开，充分发挥会计的职能，圆满的完成会计任务。会计工作组织制度的内容主要有：会计机构的设置、内部岗位分工、岗位责任制的建立、会计人员的配备和职责规定、会计工作交接制度、会计档案管理制度等。以会计机构设置为例，《中华人民共和国会计法》第三十六条规定“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账”。

1.3 内部会计控制制度

内部会计控制是企业为了核算和监督经营业务并向相关人员传达有用的会计信息而建立起来的方法和措施，是内部控制的核心内容。主要有以下要求：相关的会计记录要完整，业务完成后要及时的反映，对完成的业务活动要合理的分类，适当的核算相关的业务活动，还要对业务活动进行充分的披露等。农民专业合作社内部会计控制制度主要包括货币资金控制制度、采购与付款控制制度、销售与收款控制制度、对外投资控制制度、成本费用控制制度等相关内容。 2 农民专业合作社内部会计制度建设现状

2.1 样本选取

截止到2017年，句容市有农民专业合作社195家，本文选取的是从顺企网能查到相关信息的38家农民专业合作社作为研究样本。这些样本涵盖了句容市的华阳镇、后白镇、郭庄镇、白兔镇、天王镇以及下蜀镇。通过实地问卷调查，可以充分了解句容市农民专业合作社内部会计制度的建设现状，此次调查一共发放问卷38份，实际回收问卷38份。经过最终整理，得到有效问卷35份，回收率100%，有效率92.11%。此次的调查主要是要了解句容市农民专业合作社内部会计制度建设情况包括会计账簿设置的情况、会计档案管理情况、会计机构设置和人员的组成情况、内部会计控制制度以及盈余分配制度等。由此可以对农民专业合作社内部会计制度建设的现状进行更直观的研究，提出相应的改进建议。

2.2 农民专业合作社内部会计制度建设现状

2.2.1 会计账簿设置。根据农民专业合作社财务会计制度（试行）规定，合作社必须按照相关规定，合理设置现金日记账和银行存款日记账，总分类账和各明细分类账必须清晰。通过表1可以看出，经过我们实地调查，我们发现只有天王镇戴庄有机农业专业合作社、古村彩叶苗木专业合作社等五家专业合作社建立了完备的会计账簿，而后白镇丰民水稻专业合作社等三十家农民专业合作社的会计账簿设置不完整，必须要设置的总账和明细账没有进行设置，有的合作社甚至没有设置相应的库存现金日记账和银行存款日记账。

2.2.2 会计机构设置。根据农民专业合作社财务会计制度（试行）规定，农民专业合作社应充分结合各自的特点，设立单独的会计核算部门，合作社如果规模小不具备设立独立核算部门的，也可以委托农村经营管理部门或者专门的代理记账机构进行代理记账业务。从表2可以看出只有茅山镇丁家边紫玉桑椹专业合作社等六家农民专业合作社设立了独立核算的会计机构，宝华镇栗庄永盛稻米专业合作社等五家农民专业合作社有委托代理记账机构进行代理记账业务，其余的二十四家农民专业合作社既没有设立独立核算的会计机构也没有委托代理记账机构进行代理记账业务。

2.2.3 会计人员配备。根据农民专业合作社财务会计制度（试行）规定，农民专业合作社应当根据自身规模的大小配备相应的会计人员，還要遵循不相容职务相分离的原则，不同的会计人员要分配给他们对应的会计工作，例如从事会计工作的人员不能兼任出纳人员，出纳人员不能兼任收入支出账目的登记工作。从表3中可以看出，在35个样本合作社中，配备4-6名会计人员的合作社只有句容市蓝天机插秧专业合作社和天王镇戴庄有机农业专业合作社，配备2-4名会计人员的有4家合作社，只有两名甚至更少的合作社是29家，占了调查总数的82.9%。而且在我们调查过程中也了解到这些合作社配备的会计人员大部分不是会计专业出身的，取得会计从业资格证的人员更是只有个位数，好多合作社只有一名会计人员，这说明这些会计人员身兼会计和出纳两个职位，违背了财务会计制度的不相容职务相分离的原则。

2.2.4 内部控制制度。根据农民专业合作社财务会计制度（试行）规定，农民专业合作社内部会计控制制度主要包括货币资金控制制度、采购与付款控制制度、销售与收款控制制度、对外投资控制制度、成本费用控制制度、存货控制制度以及固定资产控制制度。从表4可以看出设置了完整的内部控制制度的合作社只有3家，占调查总数的8.6%，而其余的32家合作社在内部控制制度方面或多或少存在遗漏，这说明大部分农民专业合作社在内部控制制度方面不重视，没有发挥出内部控制制度应有的作用。

2.2.5 盈余分配制度。根据最新修订的农民专业合作社法规定，可分配盈余主要按照成员与合作社的交易量（额）比例返还，这主要体现了农民专业合作社是为合作社的成员服务的，这也是符合合作社成员的利益诉求。合作社法同时还规定盈余具体的分配办法要按照章程规定或经成员大会决议确定。从表5可以看出按交易量（额）分配盈余的只有两家合作社，占调查总数的5.7%，按按交易量（额）（分配比例高于60%）与按股金分配的合作社有4家，占调查总数的11.4%，按交易量（额）（分配比例低于60%）与按股金分配的合作社有18家，占调查总数的51.4%。按股金分配的合作社有11家，占调查总数的31.5%。由此看出大多数农民专业合作社是按股分配盈余的，这和合作社法规定是相违背的。

2.2.6 会计档案管理。会计档案是指会计凭证，会计账簿和财务报告等会计核算专业资料，是记录和反映企事业单位经济业务发生情况的重要史料和证据，属于单位的重要经济档案。《会计法》规定各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应建立档案，妥善保管。从表6可以看出有完善的会计档案管理制度只有6家农民专业合作社，有专门人员来保管会计档案。另外的29家农民专业合作社没有建立相应的会计档案管理制度，占调查总数的82.9%。这说明大多数农民专业合作社没有意识到保管会计档案的重要性。

3 农民专业合作社内部会计制度建设现状分析

3.1 农民专业合作社会计核算制度建设现状分析

从调查问卷统计的资料表明大多数农民专业合作社的会计账簿设置不完整，有的合作社是没有设置相应的明细账，有的是没有设置备查账，还有的是明细账分类不合理。在调查过程中，我们还发现农民专业合作社在会计账簿中一些细节问题：1.在农民合作社的会计账簿中出现刮、擦、挖、补等现象；2.农民合作社的会计账簿中出现的数据没有相应的会计凭证支撑，而是凭空记账；3.在调动会计人员时，没有进行相应的交接手续，相关责任人没有签字盖章，没有明确各自的责任。

从前文的调查数据统计分析可以看出大多数农民专业合作社是按照股金进行盈余分配，从中可以看出农民合作社采用最直接的方式来调动入股农户的积极性，让农户意识到高投资高回报，吸引更多的资金加入到农民专业合作社。但是这种分配方式是和农民专业合作社法的规定相违背的，根据最新修订的农民专业合作社法规定，可分配盈余主要按照成员与合作社的交易量（额）比例返还，而且分配方案是要通过合作社成员代表大会表决才能通过的。但是在调查过程中，我们发现大多数合作社的分配盈余方案直接是合作社的理事会拍板决定的，普通的合作社成员没有被告知，甚至不知道有其他的分配盈余的方式。

3.2 农民专业合作社会计工作组织制度建设现状分析

调查数据显示大多数农民专业合作社为了节省成本，没有成立独立的会计核算部门，有的合作社甚至没有委托代理记账机构进行代理记账业务，调查过程中我们发现在农民专业合作社从事的会计人员也不符合会计法的规定，这些会计人员大部分没有会计从业资格证，还有的会计人员兼任出纳人员，更有甚者有些合作社的负责人直接担任合作社的出纳，这就使会计的监督职能形同虚设。虽然当地政府也有组织相应的会计培训，但是由于没有引起足够的思想重视，这种以培训班形式组织的培训也就流于形式，没有起到强化财务知识和提高会计实操能力的效果。

从统计出来的数据可以看出，句容市农民专业合作社大多数在会计档案的管理方面做得不够，在调查过程中我们发现以下几个方面的问题：首先，大多数农民合作社没有配备专门的人员来从事会计档案的管理工作，有些合作社虽然有保存会计凭证和账簿，但很少有人来整理和装订这些凭证；其次，没有专门的会计档案保管室，有些合作社甚至没有配备会计档案管理柜，导致这些会计凭证和账簿随意堆放；最后，大部分农民合作社只保留会计凭证和账簿，很少有保存会计报表及其它资料的。从以上几个方面可以看出，现在的农民专业合作社对会计档案没有引起足够的重视，不符合会计法相关的规定。

3.3 农民专业合作社内部会计控制制度建设现状分析

从我们的调查数据可以看出大多数句容市农民专业合作社没有建立内部控制制度，或者建立了内部控制制度，但是没有很好的执行下去。这样就会导致合作社财务管理混乱，会计信息不准确。在调查过程中，我们发现以下几个方面的问题：1.在货币资金控制方面，出纳人员兼任了收入支出账面的登记，有的合作社出现了理事长直接担任出纳的情况，重大的资金支付业务没有通过社员代表大会集体表决，而是直接由理事长一人决定，出纳人员没有定期的清点现金和核对银行存款，合作社支付款项的所有印章都交由出纳一人保管；2.在采购与付款控制方面，出现了采购人员兼任验收人员的情况，在采购付款时，没有严格的审核相关的凭证文件，就直接付款。对相关的采购文件没有进行管理保存。3.在销售与收款控制方面，合作社没有将销售收入及时登记到账簿，还出现了坐支现金的行为，同样也没有对销售相关的文件进行管理保存。4.成本费用控制方面，合作社没有建立相应的成本预算制度，对材料采购的费用和人工成本没有进行控制，也没有适合本合作社的成本控制方法。5.存货控制方面，合作社沒有对存货进行定期或者不定期的盘点，会导致账实不符的情况出现，也没有配备专门的存货保管人员，存货的入库和出库很混乱。6.固定资产控制方面，合作社在购进和处置固定资产时没有经过社员代表大会讨论，直接就由理事长一人拍板决定，也没有建立相应的固定资产备查账簿。

参考文献：

[1]查志远.农民专业合作社中的财务问题——以苏北76家合作社为例[J].绿色财会.2016.1.

[2]王玉华.当前农民合作社财务管理存在的问题及改进措施[J].农业经济.2015.2.

[3]徐文婷.基于BSC理论对农民专业合作社财务会计制度改进研究[J].中小企业管理与科技（中旬刊）.2016.2.