规范编制审计工作底稿提高审计质量

姚雨君

审计工作底稿的编制是审计工作中基础且非常重要的一环，国家审计、社会审计、内部审计三个层面均对其有相应的管理要求，在介绍相关审计管理要求及其演变过程的基础上，本文提出了规范审计工作底稿编制、复核的一般惶要求。

审计工作底稿 管理 编制 复核

审计工作底稿的管理要求

审计工作底稿是审计人员在审计过程中对其所实施的审计程序以及所收集的审计证据的综合载体，为保障审计工作质量以及质量复核的需要，国家审计、社会审计、内部审计三个层面均对审计工作底稿提出了相应的管理要求。

（1）国家审计

审计署于1996年12月11日发布了《审计机关审计工作底稿准则》（审法发[1996]340号），对审计工作底稿的内涵、内容、编制、复核及归档等流程作了要求；2000年8月7日发布了《审计机关审计工作底稿准则（试行）》，在原准则的基础上，重新定义了审计工作底稿，完善了审计工作底稿内容，强调了审计工作底稿编制及复核过程中的相关责任；2010年9月1日下发了《中华人民共和国国家审计准则》（中华人民共和国审计署令第8号），宏观概括了对审计工作底稿的要求，在一定程度上简化和明确了工作底稿的管理，主要包括：审计工作底稿定义，审计工作底稿的内容，审计工作底稿记录的审计过程和结论要求，审计证据材料应当作为调查了解记录和审计工作底稿的附件，审计组组长对审计工作底稿的审核内容及意见类型，应记录的重要管理事项等。

（2）社会审计

中国注册会计师协会于1995年12月25日制定并发布了《独立审计具体准则第6号一审计工作底稿》，规范了我国注册会计师在审计工作底稿编制与复核、所有权与保管、保密与查阅等方面的要求。

2006年财政部下发了《中国注册会计师审计准则第1131号-审计工作底稿》（自2007年1月1日起施行），2010年11月1日、2016年12月23日两度对该准则进行了修订，相较于前述具体准则第6号，重新定义了审计工作底稿的涵义；明确了审计目的；提出要对审计工作底稿实施适当的控制程序；规范了审计工作底稿的存在形式；更加具体地规定了审计工作底稿的内容和范围，同时应当使未曾接触过该项审计工作有经验的专业人士能够通过审计工作底稿了解相关审计程序、审计结论等；强调了重大事项的范围及其记录要求；修正并细化了审计工作底稿的归档要求，取消了审计工作底稿的分类，对审计工作底稿的保存期限作出了要求。

（3）内部审计

中国内部审计协会于2003年6月1日发布并施行了《内部审计具体准则第4号一审计工作底稿》，规范了内部审计工作中审计工作底稿的目标、内容、存在的形式、编制与复核、整理与使用等方面的要求。

2014年1月1日起施行的《第2104号内部审计具体准则一审计工作底稿》，进一步规范了审计工作底稿的相关要求，主要包括：完善了编制审计工作底稿的目标；取消了内部审计机构负责人对审计工作底稿的复核负完全责任的规定；补充了审计工作底稿要素。

2018年1月12日，审计署下发了《审计署关于内部审计工作的规定》，提出审计机关要对单位的内部审计制度建立健全情况以及内部审计工作质量情况等进行指导和监督，虽然未具体明确对审计工作底稿的要求，但作为内部审计工作质量的载体，国家对于审计工作底稿的管理要求是有所加强的，需要接受外部监督。

审计工作底稿编制、复核要求

（1）编制要求

依照相关规定的要求，审计工作底稿应当内容完整、记录清晰、结论明确，客观地反映项目审计方案的编制及实施情况，以及与形成审计结论、意见和建议有关的所有重要事项。

1.内容完整。审计人员所编制的审计工作底稿应力求内容完整详实，应当全面记录与审计目标和审计范围相关的所有资料。包括：所收集的所有资料以及在其基础上所做的审计分析；所收集资料的来源、记录时间等；审计工作底稿的审计人员与复核人员的签名；有关的索引编号等。应注意的是，审计工作底稿不应包含未查实的事项以及未解决的问题等。

2.记录清晰。审计工作底稿中所收录资料除需要完整、齐全外，描述的语言应当准确、简明。通过查看审计工作底稿可以清楚了解审计人员所执行的审计程序，重大事项和审计发现问题的具体情况、金额、数量等关键要素。审计工作底稿的内容与形式都应简洁明了、清晰准确，使人一目了然。

3.结论明确。在收集、记录相关审计证据的基础上，审计人员应根据所收集的资料进行分类、规整、分析，据此做出适当的职业判断，进而提出明确的审计结论和意见。在确定审计结论时定性要依据充分、准确，避免使用意义不明、容易产生歧义的文字，也不应擅自歪曲事实或避重就轻；引用专业文件或规定作为处罚依据时，相关法律条规应当准确、适用。

4.客观性。审计人员应对所收集的资料予以审核，必要时可借助外部专家的力量，去伪存真，确保审计工作底稿资料的来源真实、可靠，对被审计事项的描述客观、真实。

5.重要性。审计工作底稿应去粗存精，依据重要性原则有所选择，主要收集被审计单位的所有重要事项、使用的审计技术、发表审计意见的证据材料等。

（2）复核要求

审计工作底稿应当实行分级复核制度。

1.现场全面复核

主审应当尽可能在现场工作尚未结束时，对审计组成员编制的审计工作底稿、获取的审计证据进行逐张复核，发现审计工作底稿中存在遗漏、错误时，可以当场进行更正和补充，及时进行纠正。复核内容主要包括：审计方案明确的审计事项是否全部有效执行，既定的具体审计程序是否已全部执行；审计工作底稿中各要素填制是否齐全，审计过程记录是否完整真实，事实描述是否清楚恰当，引用的法律法规及规章制度是否适用准确，数据计算是否正确，审计结论是否明确恰当，对发现问题的审计建议是否明确恰当，各审计工作底稿之间的数据及内容的勾稽关系是否正确，与自查报告、财务数据、会议纪要、协议合同等资料是否相符；审计证据资料是否适当、充分，不同来源和不同形式的审计证据是否能够相互印证；审计结论与审计证据是否相符等。

2.二级复核

业务部门领导应当在主审完成对审计工作底稿的复核后，对相应审计工作底稿进行二级复核。复核内容主要包括：审计内容的选择与安排是否合理；审计程序的执行情况是否达到预期目的；审计底稿是否完备齐全；审计发现问题是否事实清楚，审计证据是否充分可靠；适用法律、法规和规章是否正确；结论是否准确，审计建议是否恰当；评价、定性、处理、处罚和移送是否恰当；同类项目审计报告中对同类问题的定性及处理的一致性等。

结语

审计工作底稿承载了整个审计过程的轨迹，审计人员在工作中应加大对审计工作底稿的重视程度，严格把控编制与复核环节，确保审计工作底稿及时整理归档，另一方面也是对审计工作质量的保障，规避审計风险。

[1]中国内部审计协会内部审计具体准则第2104号-审计工作底稿.2014

[2]中国注册会计师协会.中国注册会计师审计准则第1131号一审计工作底稿.2006

[3]审计署.审计署关于内部审计工作的规定.2018

[4]审计署冲华人民共和国国家审计准则.2010

[5]曹建新华峰朱宝忠.我国“审计工作底稿准则”新旧的比较研究[J].科技创业，2006（12）.173-174