营改增对交通运输业的影响及对策研究

李漫漫，韦 娜

（阜阳师范学院 商学院，安徽 阜阳 236037）

营业税是对商品的全部营业额进行征税。市场经济下我国的经济发展迅速，第三产业的发展更是一日千里。为了适应经济的发展，为了助力第三产业发展。我国开始了适宜的税制改革——营改增[1]。营改增之前，重复计税的问题是交通运输业一大弊病。企业的税收结构制约着企业的发展。第一，制约着交通运输业的发展。营业税的特征是对各个步骤进行全额征税，这就使得纳税人在纳税时面临重复纳税的困扰。第二，阻碍着社会经济的发展。产品从生产到批发零售再到消费，整个过程运输企业不可缺少，交通运输业是经济发展的重要一环。但是，由于营业税的进项税额不可以抵扣，使得很多企业没有意愿去更新设备。这不利于提高企业的创新理念，也不能使全社会迸发创新活力。更不能形成创新驱动。第三，对一些企业同时征收营业税和增值税，给征收管理工作带来难题。一方面，企业的经营活动是非常复杂的，交通运输业的一项经济行为可能既涉及到增值税又涉及到营业税，如果不能准确的区分兼营和混合销售业务,不但会使得企业的税收负担加重,还会给企业带来税收风险。另一方面，商品和服务捆绑销售越来越多样化，形式越来越复杂，混合销售和兼营非应税劳务本来就是比较容易混淆的两个概念，一部分企业可能不能够准确划分增值税和营业税的纳税范围，财务人员很可能由于对于税法精神的理解不到位而造成税款缴纳不正确，这也会使得企业有偷税漏税的机会。对此，营改增这个政策应运而生[2]。

1 国内外相关研究

许多国家，运输业一直都是实行征收增值税。因此，在国外大多不存在着对运输业进行营改增的相关讨论。对于交通运输业，国外许多国家倾向于选择消费型增值税。消费型增值税下可以将购置原材料，相关资产等所有投入纳税款全部扣除[3]。

在交通运输业征收关于劳务的增值税时，需明确该项劳务是何时何地产生。第一，征收增值税的国家一般规定纳税义务发生的必要条件是提供劳务或者是被认定为劳务的发生，但是对从业人员来说，在交通运输业的劳务活动发生地点和时间实际确认的时候比较困难。与此相比，按运输实际发生地进行劳务的确认就简单得多，所以此方法被许多国家采纳[4]。第二，对劳务发生在时间上的确认。在国外有两种确定的方法，一种方法按照劳务发生的时间缴纳增值税，另一种是，在获得劳务报酬时缴纳增值税[5]。

蒋明琳认为营改增对运输业财务绩效产生正面积极的作用，实行营改增之后后，企业应纳税额会相应减少。李红娟认为营改增会提高运输业改善财务绩效结构动力。而刘军阳则通过研究发现营改增后运输行业由于可抵扣项目少，通过营改增对企业减税目的难以实现。赵连伟通过研究2011到2014年的交通运输企业的数据，发现营改增提高了企业的新增固定资产，对交通运输业产生积极拉动效果，营改增提高了企业盈利能力[6]。

2 营改增相关概述

2.1 营改增概述

我国增值税是在国外的增值税基础上，经过不断的探索而逐步形成的。增值税是商品税的一种。它是以增值额为课税对象，国外许多国家采用的是消费型增值税，因此在交通运输业也是采用这种类型的增值税，有些国家采用的是收入型。例如，匈牙利这个国家实行的是收入型增值税。如果采用消费型增值税，那么企业外购的商品材料的所负担的增值税是能够从当期应纳税额中进行抵减，这就会产生这样一个结果：增值税的法定增值额比理论值小[7]。但是，由于交通运输业的销售和生产过程是同时进行的。公司不需要花费大量金钱去购买生产所需的物品材料。那么企业当期可以扣除的进项税额数额较小。如果采用收入型增值税，则可以避免上述情况的发生。在这如果采用收入型增值税，固定资产的进项税额不是购入当期一次性抵扣，而是根据固定资产磨损程度才去计提折旧的方式相应的给予扣除，可是收入型增值税存在一个问题，不能有效地证明资产价值转移。因此，国外的运输企业大多选择采用消费型增值税这种类型[8]。

增值税有很多优点。第一，增值税能够解决重复征税的问题。第二，因为增值税能够进行税额抵扣，所以不会因为商品周转的环节变化而影响商品税负，这提高了企业生产的专业化。第三，实行增值税，财政收入不会因为生产方式的变化而受到影响，所以这就会使财政收入比较稳定[9]。

我国营业税最早出现在周代，20世纪50年代之后，我国营业税历经了合并，独立和完善。营业税的征税范围非常广泛，各国征收营业税采取的是从价计征的方法。营业税的优点是，营业税的税额比增值税的税额计算简单，营业税的概念理解起来也简单。营业税产生的初期是为了解决财政困难，因此营业税采取了针对营业行为的各个交易环节的全额征收的计税方式，也使得营业税存在着重复征税的问题[10]。

营改增的含义是营业税改征增值税，现在，营业税逐渐失去作用，原本征收营业税的企业，经历翻天覆地的变化，现在开始投入了增值税的怀抱。税务局的日常业务也发生了变化。日常业务量增加。因此，营业税取消后，国税局与地税局也加强了合作。国税局也推行了金税三期系统。

2012年到2016年，从个别城市到多城市试点营改增，再到全国推行。营业税逐渐的落下帷幕。营改增在完善运输业的商家抵扣链条，加快创新，加快设备更新速度减轻税负等方面都具有重要影响。税负没有减轻的问题也随之出现。

2.2 交通运输业实行“营改增”的意义

营改增的作用是改善重复征税的问题，减轻税收负担。中国经济逐渐转型，第三产业地位蒸蒸日上，现在服务业的发展可谓一日千里。当前的经济增长模式向更好的方向调整得益于服务业的改革，同时服务业的改革也促进了产业结构的升级，间接地提高了国家经济实力。营改增政策是我国现代财税政策改革重要内容之一，它在解决交通运输业重复征税上发挥了重要的作用。在一定的程度上实现了税负的公平。

营改增可以使得抵扣链条完善，增强税收征收管理。在交通运输业中进行营改增，加强了行业间的业务往来。营改增之前，计征营业税的供应商是无法为采购商提供增值税专用发票，会使得合理的进行进项税的无法扣除。而现在，增值税纳税人进行日常的交易时，发生的进项税是可以按照税法抵扣的。营改增在全社会实施之后，行业之间，企业之间的联系会更加紧密。营改增将全部的企业连在一起，形成闭环。有利于避免企业偷税漏税的发生，例如，假如a企业的销项是b企业的进项，如果a企业没有交增值税的话，b企业可以对a企业进行监督。

营改增可以增强交通运输行业员工的创新意识，激发创造潜能。实行营改增之后，可以促进去淘汰行业落后技术和设备。可以促使企业进行技术升级和设备的更新。一个企业注重技术的自主研发，会向社会提供更加符合社会需求的服务。那么，它便会在行业竞争中处于优势地位。随之企业会获得更多利润。企业的经济效益也会增加。整个行业竞争能力会大大的增强。

3 营改增对交通运输业产生的影响

3.1 对企业财务的影响

3.1.1 对企业收入的影响

在征收营业税时，企业以含税收入为计税基础进行计算，企业是实际的税负人。而增值税属于价外税，在征收税收的情况下，营业收入是不含任何税的。营改增后，企业执行11%的税率，就是说计入营业收入的金额为含税收入/(1+11%)。下面将以上港集团为例子对比企业收入的变化。

由表1可知，从2012年上港集团实行营改增后，营业收入的金额减少了。这是增值税的“价外税”的属性造成的，正是由于价款和税收是单独核算的，才使得利润表上的营业收入数额变小。

表1 营改增后上港集团的收入变化/元

3.1.2 对企业成本的影响

营改增后，企业成本会降低。一般来说成本都是包含两个部分，变动成本和变固定成本，在企业的变动成本方面，在营改增试点前，企业的营业应纳税额中计入变动成本的存货价值本身是包含增值税进项税（未抵扣），而在营改增之后，存货中的增值税进项税额可以抵扣，因而使得总体的变动成本降低；在企业的固定成本方面，营改增之前，购入的固定资产比如企业的机器设备等固定资产时缴纳的增值税未抵扣，全部以初始购买价值，即初始成本计入固定资产原值，而营改增之后，企业购进固定资产所含的增值税税额将计入进项税额进项抵扣，使得固定资产的账面原值更低。根据现行的企业会计制度规定，生产中的机器设备等计提的固定资产计提折旧进项摊销，其折旧额的减少必然会导致企业成本的低。

3.2 对企业税负的影响

3.2.1 对一般纳税人的影响

营改增实行一段时间以来，一般纳税人应纳税额显然增加了。首先，营业税的税率是3%，营改增之后，增值税税率是11%，可以发现税率变大了。同时，虽然可以进行进项税额的抵扣，但是由于交通运输进项项目非常少，所以一般纳税人的税负大幅增加。在交通运输业占很大比例的过桥费和租赁费都不在进项税的抵扣范围之内。所以企业没有享受到进项税额抵扣的好处，总而言之，营改增是给小规模纳税人提供便利，一般纳税人从中得到的实惠很少，甚至可能因此而增加税负。

3.2.2 对小规模纳税人的影响

小规模纳税人是按照3%的征收率征收增值税。营业税的计算公式是：营业税=含税收入*3%。改征增值税之后。对于小规模纳税人来说，增值税计算公式是：应交增值税=含税收入（/1+3%）*3%。因此，运输业实行营改增之后，小规模纳税人的税负降低的。这可以促进企业的发展。

3.3 对财税人员工作的影响

营改增对国税部门和企业财务工作的开展也是一个挑战。营改增之后，财会人员对于增值税相关业务不熟练。这会给他们的工作带来难题。同时这也使政府相关部门工作难度增加，国税部门的工作量也增加。增值税专用发票使用过程中是存在着偷税漏税的风险的，使得国税部门在监管稽查方面工作量增加，征收管理难度增加。营改增之前，主要是由地税进行征收企业的营业税，计算方式比较简单。但是在实行营改增之后，企业的增值税是由国税进行征收的，也会增加国税工作人员的工作压力和工作量。随着社会的发展，经济情况也越来越复杂，税收的征收管理也变得越来越复杂，变得越来越困难。

4 对交通运输业实行营改增后的建议

4.1 交通运输企业的应对对策

第一，建立完善的财务核算制度。合理科学的会计核算制度是增值税纳税实务的基础，尤其是是对涉税会计处理，相关项目的会计核算来说尤为重要。企业应该按照税法制度设置增值税核算科目，保证税务工作顺利开展。

第二，开展财务人员的税务知识培训工作。组织企业财会人员更新财会知识，有针对性的进行增值税知识系统的培训，确保财务人员能够熟练操作及运用增值税知识。尽快保证财务工作能够顺利开展。同时，新税法实施后，国家对于增值税的管理较为严格，企业应该加强关于增值税的政策宣传，加强税控管理。帮助财会人员顺利完成营改增的过渡期，使财务人员能够遵守税法规定，为企业按时按量的缴纳税费奠定坚实的基础，避免因为不了解税法规定而发生额外的公司管理费用。考虑税种的结构，考虑企业的整体效益，增强企业的税收筹划风险意识，提高税收筹划人员的专业素养和能力，通过在合法的范围内最大限度的增加可抵扣的进项税。以此来降低运营成本。运用合理合法的方式，即能帮助企业既能够进行减少税收，又能够防止落入偷税漏税的误区。

第三，加大对发票的管理和风险的控制。进项发票的取得对企业来说是进行进项抵扣的基础。所以，企业应该紧跟营改增的步伐，建立起适合增值税要求的财务制度和内控制度，设计出符合新税制核算工作的管理流程以及税票管理制度，在正常的交易活动中，向供应商索要增值税专用发票，企业有必要对供应商提供的发票进行严格的检查，避免供应商偷税漏税的发生，并及时办理相关的认证，提高对进项税额的抵扣效率。

4.2 政府对营改增的应对措施

第一，适当增加增值税进项税抵扣项目。交通运输业是经济发展中必不可少的一环。政府应该与相关部门协商是否将过路费等相关费用纳入进项税的抵扣范围。针对营改增实行过程中发现的问题以及企业反馈的问题，积极地去解决。并完善配套政策措施的制定和实施。适当地添加进项税抵扣的项目，来减轻企业的负担。这可以推动交通运输企业的发展。

第二，提升政府的服务能力。因为营改增政策是近些年提出的，许多的企业和部门对营改增的具体内容不是特别了解。在实行的过程可能会出现一些问题。一方面，政府应该加强税法宣传。第一，通过单位微信公众号，官方微博，官方网站线上的宣传方式，宣传营改增的相关知识。加强与民众的交流互动，解决纳税人关于营改增的疑问。第二，加强纳税服务人员和交通运输业相关人员的培训工作，在单位内部开展内部培训的工作，邀请营改增方面的专家向国税工作人员详细的介绍营改增具体内容，帮助企业顺利开展营改增的相关工作。对于交通运输业企业，通过线上先下的方式组织企业相关人员学习增值税相关知识，线上主要通过直播方式，邀请专家对企业人员培训增值税的基本知识，帮助企业人员更新相关税务知识，熟悉关于增值税的法律规定，充分利用现行纳税政策为企业足额缴纳增值税。线下主要通过，组织专业的培训队伍到企业，详细的为他们解决营改增实施过程中遇到的问题，提升企业纳税意识与税收筹划专业水平。

与此同时，政府要完善营改增的服务和制度。政府可以设立网上营改增服务咨询平台，详细的向纳税人解读营改增的具体内容，有针对性的向纳税人讲解纳税的流程和所需要的相关材料。这样可以及时的去解决营改增政策执行过程中遇到的一些问题，可以推动营改增政策顺利的开展。从技术提升方面提升服务能力，顺应“互联网+”的潮流，建立网上办税大厅，提高办税的效率，让民众少跑腿，采用电子发票节约纸质发票的成本。既可以方便纳税人业务办理，又可以提升办理业务的效率。

第三，加强对税费征收过程的监督。可以通过内部和和外部监督两种方法，加强对税收工作的监监管。内部监督主要是单位有关部门对税收人员进行内部检查，杜绝税收征管人员与企业之间进行权钱交易，不定期地进行暗访。定期深入企业检查企业纳税相关的手续、文件、资料。外部监督主要是设置举报热线、举报网站、发动民众参与监督，采用有偿举报的方法。在国税局与地税局设置星级评分制度，通过民众的参与倒逼纳税服务人员注重服务质量和服务形象。

5 小结

本文先引出营业税阻碍交通运输业发展这一话题，然后对交通运输业实行营改增进行研究探讨，对营改增进行概述，接着讲述了实行营改增对运输业的意义，最后提出了应对营改增的建议和对策。在了解到营改增对交通运输业影响之后，我们更应该顺应营改增趋势，交通运输企业应该积极的学习营改增的相关知识，加强对财会人员的培训，政府相关部门应该加强对交通运输企业的引导教育，两者共同努力促进交通运输业健康的发展。

参考文献：

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[3]王玉兰,李雅坤.营改增对交通运输业税负及盈利水平影响研究——以沪市上市公司为例[J].财政研究,2014(5):41-45.

[4]武 娜“.营改增”对道路运输业企业的影响及对策探讨[J].交通财会,2013(7):48-50.

[5]邵瑞庆.国外交通运输业的增值税政策及其启示[J].国际税收,2002(9):36-41.

[6]蒋明琳,舒 辉,林晓伟.营改增对交运企业财务绩效的影响[J].中国流通经济,2015(3):68-77.

[7]张丽莹.浅析营改增对交通运输业的影响[J].经营与管理,2017(3):89-89.

[8]孙雪梅.营改增对交通运输业的影响[J].合作经济与科技,2015(13):178-179.

[9]赵海燕.营改增对交通运输业的影响[J].商,2015(36):198-198.

[10]余学斌“.营改增”对交通运输企业的影响[J].会计之友,2014(22):119-121.