新财务会计制度下医院成本核算的探讨与实践

赵锦辉

（首都医科大学附属北京天坛医院，北京 100050）

一、医院开展成本核算的必要性

（一）医院引入成本核算的机制有利于适应市场，实现效益最大化

成本核算工作与医院的成本控制密不可分，在减少医院成本开销的同时，也能提高医院的工作效率，增强医院的市场竞争力。

（二）开展成本核算可以为制定医疗服务定价提供可靠数据

北京市于2017年4月8日调整了435项医疗项目价格。市政府在调整上述项目价格前对市属22家医疗机构的项目成本进行了多年的测算，在此基础上调整制定的价格。由于准备充分，使得此次医改价格调整让大部分老百姓都能认可。

（三）成本核算有利于医院内部结构和资源配置的优化

成本核算在整个医院的管理中是一个关键的环节，成本核算工作的有效完成，对于医院人员工作效率、设备使用效率和资金利用率的提高都能产生一定的影响。各部门的收入和支出，在成本核算的数据中都能得到集中体现，便于财务人员对成本控制的情况进行整体把握，也便于企业对收入结构进行调整。

二、医院财务成本核算中存在的问题

（一）成本预算过于注重形式

从目前的情况来看，医院在实际的预算过程中仍然存在着经验主义现象，缺少对实际情况的调查和了解，导致预算与实际费用情况严重脱节，以至医院成本费用数额不能和医院经济责任联系在一起，实际上并没有发挥出成本核算的作用。再加上多数医院对于成本控制存在着轻视的态度，以及与成本核算有关的行政、后勤等科室在成本控制的过程中态度消极，导致成本核算最终流于形式。

（二）项目成本的核算层次空缺

目前的医院财务工作，重心往往放在收支核算上，对于成本控制没有引起足够的关注。一些医院的成本控制和成本核算仍然停留在起步阶段。还有的医院成本控制部门形同虚设，成本的控制与核算仅仅是财务工作的“附属品”，成型的成本核算管理制度没有真正建立起来。

（三）间接费用分配比较粗糙

有的医院在费用分配上根本没有明确的规定，从而使得医院成本实际发生额在财务账目上很难得到体现，这对于管理者及时掌握医院的收入和支出情况是十分不利的。此外，大多数医院没有制定成本费用分配与归集的制度，导致成本控制和成本核算很难得到准确而及时的信息，严重影响了成本核算的效果。

三、新财务会计制度下医院成本核算的改进措施

医院成本核算工作与财务会计制度息息相关，正所谓牵一发而动全身，因此成本核算的改革与财务管理改革的同步进行也就顺理成章了。具体而言，改革的措施如下。

（一）与医院物价改变相适应

前文提到，医院的成本核算不同于其他类型的企业，要对其成本核算进行改革，首先要改革现有的收付制度。新医改带了我国医疗卫生市场的新变革，不但对医院现有的收入结构造成了很大的冲击，而且对于支出也有一定的影响。而医院成本的核算与收入和支出密不可分，当市场在新的政策下发生变化的时候，医院物价的改变必然会带来医院收入和支出的变化，从而影响到成本的核算。

（二）建立完善成本核算制度

任何的工作都需要制度的保障，成本核算也不例外。新

图1 医院全成本管理流程图

（三）医院成本核算遵循谨慎原则

由于医院的特殊性和成本核算工作的重要性和复杂性，因此一定要保证成本核算工作在科学合理的前提下开展。参与成本核算的财务人员一定要具备过硬的专业素质和丰富的经验，在进行成本核算的过程中要做到慎之又慎，避免误差的发生。医院的收入和支出都会产生成本，因此，无论是药品成本还是设备折旧成本，都要尽可能保证成本核算工作在谨慎的原则下进行。

（四）新财务会计制度明确要求对医院内部财务报表进行审核

在财务会计工作中，财务报表的重要性可谓不言而喻。如果说体检科是为病人进行体检的地方，那么财务报表就是一张医院财务情况的“体检表”，不但能够全面而系统地反映出医院的财务状况，还能够帮助医院管理者为医院“把脉”，提高管理者在决策过程中的科学性与合理性，在医院发展中具有不容忽视的作用。随着新财务会计制度的落实，对于财务报表的管理也比以往要更加严格，因此，医院管理者和财务人员对于财务报表一定要引起足够的重视。不但要优化报表流程、加大审核力度，同时还要对于财务人员加强监督，确保财务报表的真实性与准确性。

四、新财务会计制度下医院的成本核算的具体流程

从调查研究结果来看，大部分医院在新财务会计制度颁布施行后都对医院成本核算工作流程作出了一定的调整，主要流程大概可以分成下面三个步骤。

首先是行政管理费用的分摊。医院的行政管理工作几乎不带来任何的收入，因此行政管理费用需要完全由其他科室来承担，包括技术、临床和辅助科室。在进行成本核算的过程中，并不是所有的行政管理费用都可以计入科室，因此要将行政管理费用分为可计入和不可计入两类。对于后者要进行具体的计算，包括进行了多少次行政服务、参与的人员多少和行政管理工作的总量，最后根据计算结果来对这部分费用进行划分，并分摊到其他科室。

其次是对辅助科室费用进行分摊，这部分费用由技术和临床科室来负责分摊。

最后是末级分摊，也就是对技术科室的费用进行分摊，由临床类科室来负责分摊。值得注意的是，不同类型的技术科室，其在分摊的过程中所遵循的原则也不一样。如果是检查类，如放射科、心电图科室、超声科等，需要按照收支的具体配比来做分摊；如果是药剂科，如门诊西药、中药房、病区中心药房等，则需要按照收支的配比平衡来做分摊。医院成本核算是一项庞大而复杂的工作，不同科室的成本分摊不能一概而论，否则很容易导致成本分摊不合理，造成成本的浪费。细化管理则有利于提高医院的成本管理效率。

五、新财务会计制度下医院的成本核算的相关实践策略

（一）建立完善的成本核算制度与体系

要实现成本核算制度的建立和完善，第一步要做的就是确立领导核心，有了领导核心才能确保成本核算制度处在统一的监督和管理之下；接下来就是参与成本核算的财务工作人员，要以小组的形式存在，便于开展工作；此外，由于医院不同于其他的企业，其成本核算工作需要技术人员的参与，因此技术小组也同样是不可或缺的。在成本核算制度建立起来之后，从领导到每个成员都要严格按照制度来参与到医院成本核算工作中，确保成本核算制度能够得到有效的落实。

（二）提前做好各项相关准备工作

医院成本核算的复杂性给该项工作带来了很大的难度，因此在开始正式的成本核算之前，一定要未雨绸缪，做好准备工作。首先就是前面提到的成本核算细化问题，这是保证成本核算科学性与合理性的关键所在；其次是提高财务人员的专业素质，在开始核算之前一定要对财务人员进行相应的培训，加强财务人员的工作能力，确保他们的专业水平能够达到医院成本核算工作的要求；最后，在高科技技术发达的今天，成本核算的技术手段也日新月异，所以相关的专项培训必不可少。

（三）提高医院对成本核算工作的重视度

医院管理者对于成本核算工作要有积极的态度和认识，不能仅仅将成本核算工作的改革当成是应对新医改和新财务会计制度变化的被动行为，而是要充分意识到成本核算改革给医院带来的成本控制强化、财务管理优化和经济效益最大化等各方面的提升，从而加强成本核算工作的主动性，从思想上引起对成本核算工作的重视。医院管理者要带头学习新医改精神和财务政策，为广大财务人员做出榜样；加大宣传力度，在员工心中树立起成本核算的意识；协调各部门之间的工作，为成本核算工作的顺利开展提供便利的条件。

（四）开展全员、全过程的成本费用管理，实现效益最大化

成本核算工作的改进，仅仅靠财务部门和财务人员的努力是远远不够的，成本控制涉及到医院工作的各个方面，而财务人员精力有限，不可能面面俱到，这就需要医院其他部门也参与到成本核算工作中来，为医院成本的控制贡献一份力量。对费用的管理和控制要严格把关，建立监督和奖惩机制，对于超支现象要扣除相应的奖金和荣誉分，对于虚报成本的行为要严惩不贷。

结语

尽管新财务会计制度背景下的成本核算比以往有了一定的改进，然而仍然有很多问题没有在实践中得到解决。这就需要医院管理者更加重视成本核算工作，完善医院进行成本核算的制度，改革成本核算方式，优化医院内部结构和资源的配置，从而达到降低成本、提高效益的目的。

参考文献：

[1]王亚红.新财务会计制度下医院成本核算的分析与实践[J].财经界：学术版，2016，（1）.

[2]吕明.新财务会计制度下医院成本核算的探讨与实践[J].中国市场，2015，（52）.