企业财务审计的优化路径

◇刘 伟

一、优化企业财务审计的必要性

优化企业财务审计路径，健全、完善、规范企业财务审计制度，逐步转变企业财务审计职能、扩展企业财务审计服务范围，这是新常态下企业提高经营管理水平、实现可持续发展的必由之路，也是现代化企业增强市场综合竞争实力、提高抗风险击打能力的重要手段。在市场经济环境下，良好的财务审计工作对于企业的有序稳健发展能起到防微杜渐和保驾护航的功效。一方面，优化财务审计路径可以加强对企业财政状况、收支情况和经营管理情况等的正确性、合法性、效益性等的审查和监督，这对于加快企业资金周转的灵活性、保障企业资产的安全性和提高企业经济活动的收益性等都具有积极的促进作用；另一方面，在企业长期的市场博弈中，各种风险始终陪伴在企业的左右，始终潜伏在企业财务管理的各个环节之中，优化财务审计路径，可以有效防范和降低这些风险发生的可能性，维系企业市场运行的良性发展；并且，现代企业财务审计正在逐步融入企业管理咨询服务职能，因而优化财务审计路径，还可以为企业科学发展战略的制定提供强有力的支持。

二、企业财务审计遇到的问题

（一）对财务审计存在认识误区

很多企业，或者说是企业的很多人员，都对财务审计存有偏见，都存在掰扯不清的认识误区，他们通常会认为既然是财务审计，那就应该是财务部门的事情，与企业其他部门并无关系，这种认识上的误区割裂了财务审计与企业整体发展的关联性，审计部门的工作往往费力不讨好，难以获得理解和认可。

（二）引发企业内部矛盾

查找错误、防止舞弊、纠正不规范经营行为，是财务审计的职责所系，审计人员在审计过程中需铁面无私，克己奉公，如此方能得出客观公正的审计结果，这就难免会得罪一些企业部门和人员，因而审计部门的这种执法严明的行为总会遭遇来自企业内部的抵触，不配合、使横劲、结积怨，引发企业内部矛盾冲突。

（三）审计缺乏独立性

独立性是财务审计公正客观履行审计责任的重要基础保障，只有财务审计具有独立性，审计结果才具有公正性。但是由于在我国企业组织结构中，审计部门的管理权是归属于企业上级领导的，因此审计部门在审计中会经常被上级领导施压，或者被同级的其他部门干扰。审计部门的组织独立性得不到有效保障，审计过程中的审计判断就容易受到他人的误导，甚至无视既得利益者串通勾结对抗审计行为的存在，审计的监督、评估功能偏离出公正客观的轨道，审计质量被大打折扣，审计失去了仗剑执法的威严和正义。

（四）审计部门缺乏执行能力

企业财务审计执行能力的发挥，需要企业各部门的积极配合和诚挚沟通，这样审计部门才能在执行中纠正企业的不规范行为，堵塞企业的舞弊行为，限制企业的违法违纪行为。现实中，企业财务审计的执行能力与其独立性的不受侵害是密切相关、密不可分的，当企业财务审计的独立性受到干扰和侵害的时候，其审计的执行能力毫无疑问也被严重削弱了。

三、优化企业财务审计路径的探讨

（一）提高对财务审计工作重要性的认识

市场竞争充满复杂性，竞争过程中会不断有风险和阻力来袭，企业的市场竞争犹如逆水行舟不进则退，因此，企业领导人的眼界和格局决定了企业在市场大潮中的续航能力和续航里程。实现可持续发展，是企业在市场环境下梦寐以求的终极目标，要实现这样的目标，企业就需要不断提高市场发展综合竞争力水平。鉴于审计工作对于企业管理运营的“纠察”作用，企业领导者必须要对审计工作予以足够的重视，从企业自身的市场发展需要出发，加大对财务审计工作重要性的宣传力度，让全体职工都认识到财务审计是企业整个管理体系中必不可少的一项工作，多方改善企业财务审计的执行环境，多方优化企业财务审计的执行流程，不断提升企业财务审计工作的职能功效，促进企业财务审计工作的高质量、高效率运行。

（二）健全企业财务审计制度

要实现企业财务审计工作的高质量、高效率运行，就必然少不了相关的制度性约束作为运行的保障，因为只有制度的不容侵犯性才能为企业财务审计工作排除外力干扰奠定刚性基础。企业健全财务审计制度的目的是为了让财务审计工作运行规范，运作有序，操作有法，执行有方，企业财务审计制度的健全要建立在《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》等国家相关法律法规的基础之上，要结合企业的具体情况，要符合企业发展的实际需要，企业财务审计制度的健全要起到规范企业财务审计流程的作用，要能够明确财务审计的工作权限和岗位责任，要能够帮助企业建立独立的财务审计监督和评价体系，要能够保证在企业财务收支、资产管理、内部控制、市场融投资以及经营发展决策等方面发挥出监管的作用。

（三）合理定位企业财务审计工作

要保证企业财务审计功效的发挥，就必须要给财务审计工作一个合理的定位。当前我国市场经济发展已经迈入新常态，企业财务审计应告别旧的观念理念，在定位上应立足于企业未来的发展方向，应专注在这期间企业经济价值的如何实现，应将服务于企业发展需要作为审计工作的出发点和目标。2013年的8月20日，我国内部审计协会就曾经修订发布了《中国内部审计准则》（以下简称《准则》），《准则》对内部审计的定义给出了明确的界定，并约定了《准则》的施行时间自2014年1月1日起。《准则》明确表明企业财务审计应以促进和加强经济管理和实现经济目标为主要任务，《准则》还细化了监督和评价各企业部门的经济活动。相较于此前，新准则定位的变化突出体现在职能结构和发展方向上。以职能结构为例，新准则突出了企业财务审计监督与评价的并行，企业财务审计从此不再只囿于监督这一单一性的职能，在发展方向上，新准则更注重从企业自身的角度出发，更注重对企业未来发展方向的支持，服务企业发展需要当仁不让地成为这一时期企业财务审计的主要目标。

（四）保障企业财务审计的独立性

企业财务审计是一项发生在企业内部的审计行为，也正是因为这种审计行为是发生在企业内部的，所以它的独立性也更容易受到侵害，因而也就更需要对它的独立性给予可靠的保障。按照国际内部审计协会（IIA）关于对内部审计定义的表述，所谓内部审计应该是指“一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标”。在我国著名审计学家李明辉教授看来，审计的独立性指的是“内部审计人员能够基于自身的知识、经验和技能自由地开展审计工作，不存在对内部审计人员独立判断产生重大影响的事项。”由于企业财务审计职能权利的行使需要借助于企业内部审计机构才能发挥作用，而对内部审计机构的领导权又掌握在企业的管理层，因此在财务审计工作中审计人员常常会感受到来自上方的压力也就不足为怪了，何况有时审计人员可能还要看上级的脸色行事。由于财务审计应有的独立性受到了来自企业管理者的影响，因而审计所得结果的客观公正性就会存疑，所以，要优化企业财务审计路径，就少不了要对企业财务审计的独立性予以铁的确定。

（五）引入现代信息技术手段

电子信息技术、计算机应用技术、互联网技术等新兴通信技术的发展，为企业财务审计引入现代化的技术手段奠定了科学基础。为了提高企业财务审计工作的效率、准确率，尤其是为了提高企业财务审计工作的客观性、公正性，以便更好地优化企业财务审计工作路径，企业毫无疑问的要在财务审计工作中引进这些先进的信息技术手段，借助这些信息技术手段的先进性推动企业财务审计工作的与时俱进。随着企业经济发展的不断前进，企业业务范围会更加广泛，会涉及更多的方面，企业财务审计的内容更加多样化、数量化和复杂化，所以企业在财务审计工作中引入现代信息技术手段时，务必要选择好适合自己企业财务审计要求的办公软件，形成具有自己企业审计特色的信息化审计管理系统，这样一来，现代化信息技术的引进才能达成为企业在财务审计工作中优化审计路径、防范审计风险、提高审计效率的目的，才能为企业经济发展行稳致远提供审计保障。

（六）立足新常态转变企业财务审计职能

新常态下，我国经济建设由高速增长转向中高速增长，由高数量发展转向高质量发展，经济发展动力由要素驱动转向创新驱动，在新常态下，企业要转变原有的发展理念和发展模式，要主动认识新常态、适应新常态、引领新常态。新常态下，企业财务审计工作也应尽快转变发展方向，更新审计认识，构建以经营、管理、效益、效果为主的新型审计模式，扩大审计服务领域，转变审计服务职能。随着新常态下新型企业管理制度的建立，企业财务审计工作也必须从传统的查错防弊向现代化的咨询服务职能转变，企业财务审计工作范围也应由对财务数据和会计报表的传统审计扩展到包括对企业经营、生产、质量等管理领域的审计，不仅如此，为了适应新常态下新的市场经济发展需要，企业财务审计还应通过对会计系统、管理系统、资本系统、成本系统等的监管来为企业市场经营提供风险防范咨询和风险预警服务，并为企业经营发展决策的制定提供坚实的科学实证。