供给侧改革下目标成本法的应用

经济新常态下，市场经济制度不完善以及资源配置不恰当所导致的后果，在许多方面使我国企业的经营负担加重，高成本问题使得企业所需要应对的状况日益突出。习总书记提出“供给侧结构性改革”这一说法，目的就在于调整当前经济结构，纠正以前不合理的资源配置，真正实现开源节流，加强国民经济发展的动力，从而促使企业适应在新的经济形势下需求的变化，更有利于社会经济持续稳定发展。近年来，国家积极推动出台各项降成本的举措，就是要帮助企业解决成本管理问题。企业必须深刻意识到，这些高成本问题都是源于我国经济内生的结构性问题，因此，降成本的措施不应是企业临时性行为，而应结合我国的体制改革解决问题。

一、成本控制的概述

（一）成本控制的定义

成本控制是指企业根据先前树立的成本目标，并且在各项费用还未产生之时和成本管控的状态下，通过一定的举措进行防治和调整可能对成本造成影响的因素，旨在达成成本控制目标这一目的。它的关键除了向目标成本实现支配还包括向其实现过程的支配。

（二）成本控制的主要方法

成本控制的方法众多，作为煤炭运销企业，可以采用的主要方法如下：

1.全面成本法。全面成本法即在企业生产过程中，对于涉及到成本的各个环节进行控制，力求企业能实现最大效益。这种方法在降低成本的同时，形成竞争优势，实现成本范围以及时间成本的有效控制。

2.定额法。定额法是指预先制定产品的定额成本，在生产时将其与实际费用对比，查找两者差异原因并调整生产结构。定额法的控制对象是半成品和产成品，控制期间为会计报告期，每月的费用在在产品和产成品间分配。

3.标准成本法。标准成本法是指基于提前设定好的标准成本，与企业实际发生的成本做对比，计算两者之间有何异同的方法。标准成本法的关键是将成本的产生以标准成本为依据来揭示，并在此过程中完成成本管控。

4.目标成本法。目标成本法是一种将市场需求作为企业成本管控的方向、对生产过程中的在产品和产成品进行目标成本管理的方法。目标成本法最大的不同是改变了传统成本管控的初衷，将控制关键放到产品的改良与设计上。

（三）成本控制的目标

现代成本控制方法提倡企业通过降低目标成本来实现资源利用的最大化，降低企业实际成本，成本控制目标可归纳为以下几点：

1.降低成本费用。企业可从事前预防入手，减少非必要成本。尤其在产品开发环节，积极引入成本控制概念，通过经济性指标，量化成本控制，从源头上解决问题。同时还可改进生产工艺、加强成本核算，探寻节能降耗的路径。

2.提高产品价值。在以往的管理方式之中，降低单位成本成为企业的主要思路。随着市场经济的发展，这种成本控制思路已经难以与企业持续发展需要相吻合。企业应创新成本控制观念，将仅停留在降低成本的层面向提高价值的层面转变。

3.提升成本优势。成本控制要站在企业战略高度上，充分考虑物料、人力消耗、市场开拓、内部结构调整等影响因素，协调好各部门的运作，从管理层面挖掘降低成本的潜力与空间，在经营活动的每个环节引入控制理念。

二、企业成本控制现状及存在的问题

A企业成立于1984年，以煤炭生产为基础，煤炭物流和多元产业为支撑，是全省效益最好的煤炭运销企业，也是供给侧改革的重点实施对象。虽然A企业一直进行成本控制，提高效益，但仍存在一些问题，本文以该企业为例，分析企业成本管控的现状，并提出问题。

（一）A企业成本控制现状

首先，A企业成本控制制度相对不够健全。公司虽然建立成本控制制度，但制度较笼统，缺乏可操作性，未形成切实可行的执行制度，企业人员都是依照经验之谈在进行成本管理，无章可循，致使管理混乱。

其次，A企业管理人员素质各有高低，对成本控制认识较为薄弱。一方面，成本控制的思想未普及，成本控制这一概念还没有被人们普遍接受。另一方面，财务人员疏于对成本核算方法的了解，掌握不全面，从而影响成本的核算与计量。

最后，A企业关于成本控制的指标较为粗放，未细化到具体的项目。A企业成本控制指标仅局限于总量和变化率，这种粗放的成本控制模式没有从实际情况出发，综合分析，可能会产生偏差。

如表1，2015年和2016年企业的收入较2014年有明显的下降，如果仅以此作为考核指标，会影响工作积极性，收入的下降很大程度是由于煤炭整体低迷，供大于求造成。

表1　A企业2014-2016年营业收入、营业成本情况 单位：万元

（二）A企业成本控制存在的问题

1.成本控制体制不健全，费用控制不完善。A企业在“十二五”期间以转型发展为目标，以强化管控为重点，完善企业制度。但是由于各部门工作分散，成本控制没有统一调控，各部门之间缺乏一致性，而且A企业对费用的控制不完善，没有有目的的降低可控费用。A企业期间费用情况如表2。

2.对成本的考核范围和力度不足。A企业只关注生产中成本控制，不仅限制生产工艺和技术的改革，而且导致考核不公平，影响可靠性。此外，A企业缺乏与成本管理所适应的考核机制，影响了相关员工工作的上进程度，不能很好达成成本目标。

表2　A企业2014-2016年期间费用 单位：万元

3.A企业成本控制方法不确定，核算不到位。A企业没有明确的成本控制方法，仅依靠管理者的经验进行，即使出现问题也没有相应的措施去弥补，对于成本管理过程中出现的差异也无法很快找到原因，不能从根本上实现成本控制，

4.事前控制缺失。A企业的成本控制还滞留在探索阶段，一方面对于成本控制的问题后知后觉，另一方面仅停留在生产阶段，对于其他方面的影响没有进行探索。企业的成本控制没有任何可以实现的可能性，对于企业想要达成的成果也没有任何设想，成本管理的过程杂乱无章。

5.A企业预算不严谨。A企业已经形成一套成本模式，但仅是停留在核算和分析层面上，没有深入，预算的设立也没有经预算机构讨论而得，大多子公司内的相关管理机构都起不到任何作用。

三、改进成本控制应采取的措施

（一）建立健全成本控制体系

一套完整的成本控制体系对于企业来说是必要的，A企业可结合本企业的实际状况来采取措施完善成本控制体系。以2015年企业管理费用的主体构成为例（除去员工酬薪），如下图1：

由上图可知，A企业的管理费用中办公费、水电费等可控费用金额较大，A企业应与资金部门一起，进行费用规划，并落实到每一个员工身上，制定费用报销的标准，对于超出部分由个人自行负责，减少铺张浪费的情况。

（二）扩大成本审核范围和力度，建立绩效审核机制

随着煤炭市场的竞争加剧，供大于求，企业为了利润要加快技术创新，在政策的引导下积极改革，使所有员工加入进来，将成本目标下发到各个部门，把成本控制结果与员工工资挂钩，切实执行奖惩机制。

（三）实行科学的成本预算控制

一方面科学编制预算，A企业应对预算管理相关部门的职权进行合理的利用，督促管理委员会成员根据实际情况进行预算方面的制定。另一方面合理调控预算，加强对成本预算的宣传，使企业全体员工认可编制预算的必要性，并根据企业预算的执行情况及时调整预算。

（四）在企业进行成本管控的过程中引入目标成本法

A企业应当从根本上对成本进行管控，引入目标成本法就是一个治本的办法。首先企业需进行市场调查，了解客户要求；之后得出成本控制目标，将重点放到煤炭的改进和设计环节；然后将目标在组织层级间分解，落实到每个部门；最后进行目标考核，兑现奖惩。

（五）强化企业成本控制的事前控制系统

A企业在目标成本法下进行事前控制就是树立一个科学的控制目标，在确立目标时了解煤炭行业的市场环境和价格，然后通过目标利润倒出目标成本，再结合企业的经营状况和政策影响进行调整，最后通过分析和调控确定最终的成本控制目标。