“营改增”对山西省的影响及对策

营业税改增值税对完善增值税抵扣链条，优化产业结构具有重要的意义。山西省自2013年8月实施“营改增”后，企业税负持续下降，制造业和第三产业的竞争力显著提升。但在实施过程中也凸显了一些问题，主要表现在地方财政收入减少、征管难度加大、会计核算复杂等几个方面，因此制定相关的政策解决上述问题对健全山西省税收体系，增进税收的公平与效率具有重要作用。

一、“营改增”的意义

（一）完善增值税抵扣链条

重复征税问题在增值税与营业税两税并存中一直被纳税人所诟病。而“营改增”改革的目标就是完善增值税的抵扣链条，实现税收中性，减少征税对市场经济的负面影响。

（二）深化产业分工

首先，“营改增”破除了第二、第三产业之间的税制壁垒，深化了产业间的交叉和融合，服务业的分工也更加细化。其次，完善了区域、行业间的抵扣链条，区域交流和产业合作进一步加强。再次，整合了国内外市场，“营改增”完成后，企业向国际市场提供的运输等生产性服务实行零税率，极大的提高了我国服务业在国际市场的竞争力。

（三）促进国民经济均衡发展

“营改增”是一项结构性减税政策，改革完成后，宏观税负明显下降，增值税的中性特点得以充分发挥。据统计，率先纳入试点地区企业的销售收入、固定资产投资比例均领先于同期全国水平，市场潜力得到进一步释放，企业生产经营积极性也得到提高，给中国国民经济的持续健康发展注入了新的动力。

二、“营改增”政策对山西省的影响

（一）增值税覆盖范围明显扩大

2013年8月-2014年6月，山西省“营改增”纳税人累计入库增值税税款35.29亿元，各月入库税款基本保持持续稳定增长态势。2013年8月1日山西省“营改增”户数为1.89万户，到2014年6月末“营改增”总户数增加至3.61万户，其中：一般纳税人0.63万户，占17.45%；小规模纳税人2.98万户，占82.55%。不到一年“营改增”纳税户数增长91.01%，截至2016年5月1日零点，全省登记确认营改增纳税人14.89万户，其中建筑业1.6万户，房地产业9897户，金融业3212户，生活服务业等12.08万户。现代服务业新增的纳税人最多，其中，三分之二为增值税扩围到服务业后新增的纳税户，三分之一为新设立企业。

大多数试点纳税人减轻了税收负担并提高了的潜力，有效地培养了税源。每笔交易由必须全额纳税的营业税改为每个环节逐步征收、逐步抵扣进项税额的增值税，山西省产业转型的税收环境进一步优化。

（二）税收负担普遍降低

“营改增”政策实施以来，个别行业的试点纳税人由于暂时性的原因导致了抵扣的进项税额不足，出现了税负水平上升，然而，超过90%的试点纳税人仍然实现了减负。2013年8月-2014年6月，山西省试点纳税人累计减税2.07亿元，减税效果初现。同时，原纳增值税的工商企业外购的交通运输和部分服务劳务可以开具增值税专用发票作为进项税额抵扣，使得山西省原增值税一般纳税人减税26.41亿元，制造业税负明显下降。山西省统计局数据显示，“营改增”试点期间的实际财政收入与财政预算数均呈现出逐年递减态势，如表1所示。

营业税是地税收入增长的主力军。由于山西省各个地区产业发展水平不同，“营改增”对各地区财政收入的影响也不同。太原市是全省服务业最发达的城市，“营改增”中贡献的税款达27.79%，作为交通枢纽，朔州、大同、忻州、晋中等四个城市承载了全省大多数的铁路运输业务，试点纳税人缴纳的增值税税款占全省的10%左右，这五市“营改增”税款比重合计达68.96%。（见图1）

图1　试点纳税人增值税收入地域分布

太原市自2013年8月“营改增”试点工作正地式实施以来，地税移交至太原市国税的管户共有8700余户，占到山西省22000多户的40%左右。2013年太原市税收收入比上年减少了6.71亿元，减收幅度为57.33%。忻州市自“营改增”试点工作正式实施以来，试点纳税人累计税负降低3.66%，减少税额1364.12万元。原一般纳税人购买试点行业的应税劳务减税15146.81万元，两项合计减少增值税16510.93万元，占全市2013年增值税收入475979万元的3.47%。

（三）促进了第三产业的发展

“营改增”不仅减少了企业的税收负担，也吸引了更多的生产要素聚集在服务行业。据统计，2014年，山西省服务业新增投资1846.5亿元，占全省总投资的49.5%，比2013年同期提高了20%；在研发服务业，新设立企业数增长了156%。小规模纳税人受益最大，平均税负下降了40%。此外，中小企业数目大幅增加，新创办的小微企业达2.72万户，同比增长58.43%，中小企业就业人数同比增长3.14%。且主要集中在第三产业。“营改增”试点对产业结构的引导作用初步显现。据测算分析，山西省拟纳入试点的交通运输业和部分现代服务业为4.62万户。截止2014年6月，实行“营改增”的四个行业中，交通运输业的税收贡献最大，纳税人占全省试点纳税人的22%，提供的税款达到54.5%。其次是现代服务业，提供的税款为45.2%。其抵扣效应必将促进山西省服务业的发展，逐步改变过去经济发展中过于依赖第二产业的单一局面，也对增加就业岗位、推动城镇化的进程产生积极的影响。

表1　山西省2014年公共财政收入预算 单位：亿元

（四）提升了制造业的综合竞争力

现代服务业改征增值税，使得制造业通过税收抵扣降低了购买服务产品的成本，提升了制造业购买服务产品的积极性。如山西省建筑设计研究院在项目投标时以总包形式中标，在工程设计中，一些高度专业化的设计需要分包给具有特定设计资质能力的单位。“营改增”实施后，总包和分包环节不用再全额课征营业税，避免了重复征税，而且上下环节中的进项税款还可以抵扣，2014年1-6月，该公司对外合作设计费786万元，能扣除的进项税款37万元，比实行营业税少纳31.81万元税款。“营改增”后，企业间的专业合作将越来越广泛，将研发、设计、营销和物流等内部服务环节与主营业务分开，加快制造业的技术升级和创新发展，深化产业分工。

三、“营改增”后亟待解决的几个问题及对策

（一）设置合理的分税体制，充实地方税收

营业税是地方财政收入的最主要来源，随着“营改增”的完成，地方财政的压力更大。因此，重新设置分税体制，调整增值税的分享比例就迫在眉睫。

首先，需要调整增值税登记管理规定，按照消费地原则建立增值税区域分享制度。其次，根据目前的政策，“营改增”全面完成后增值税的分享比例调整为中央和地方各50%，以后执行过程中可以根据实际情况进行调整。同时规范事权划分，再根据事权划分的情况对税种的分享进行调整，在此基础上对转移支付制度进行完善。

表2　山西省“营改增”中增值税收入分行业统计表 单位：万元

（二）增强增值税的征管力度

首先，营业税计征方法简便，而增值税发票的管理则是高风险。在经济利益的驱动下，纳税人可能会通过虚报经营业务，虚开发票加大抵扣额度来降低税负。一般纳税人经营的多种业务实施不同税率时，有可能人为调低收入或将全部收入适用低税率逃避纳税。其次，以陆路运输业为例，燃油费开具增值税专用发票需要携带营业执照复印件等证明材料，而司机往往都是分散加油而不是集中加油，这种繁琐的手续使得司机不愿意主动开具增值税发票，为增值税进项税额的抵扣带来了不便。

针对这些问题，一是加强对有关纳税人政策和会计的指导，严格审批发票的开具、储存和限额。及时进行数据分析，动态采集信息，分析政策效应，为相关部门制定决策提供参考。同时，持续优化纳税服务，推行使用电子发票，提高征税效率。二是加强“营改增”户籍管理，避免出现国税局、地税局重复征税或“都缺位”的现象，认真做好新增纳税人税务登记等相关工作。

（三）重视企业会计指导

虽然在改革试点过程中，各地国税分局都加大企业会计从业人员的培训力度，但是不同企业的具体业务各不相同，会计从业人员业务水也各不相同。而且，在二级会计科目中涉及到“营改增”试点科目的有：应交增值税、未交增值税、增值税留抵税额。但这三个会计科目并不能满足全部企业的需要。比如，新增“应交增值税－要扣除进项税额”是针对试点的一般纳税人，但要扣除的进项税额的期末余额将导致应纳增值税的余额与纳税申报表的应纳税额不一致。“营改增”后会计核算难度增大。同时，也增加了税务机关进行纳税辅导的工作量。

针对“营改增”后会计核算复杂，难度增大的问题。税务会计从业人员应加大会计指导力度，针对典型企业的关键性环节进行实地调研，并给予专业化指导，然后编辑成册，下发相关企业针对性学习。对财税人员在调整和运用会计处理规定时给予培训，加强税务机关进行纳税辅导的工作量。确保各试点企业尽快完成会计核算全面过渡。

（四）加快出台政策补充条例及可操作性细则

“营改增”后税目划定模糊，应税劳务范围解释不详细，难以界定混业经营的课税范围。例如，咨询类服务没有明确界定，使得企业可以将其它服务归为咨询服务，按照低税率纳税；物流运输方面仍沿用营业税的设计，在税目上将物流业务划分为“交通运输服务”和“物流辅助服务”，分别适用11%、6%的增值税率。但在实践中这两类服务关联性很强，不易区分，导致提供综合物流服务的企业需要拆分服务，否则将以11%的高税率征税。建议尽快出台更为详细的征税范围，准确界定现代服务、交通运输等税收范围不明确的行业，严格界定征税范围，便利基层税务机关操作。