电力企业往来账款内部控制研究

●芮 筠 常淑华

内部控制是现代企业管理的重要内容，完善的内部控制制度能极大程度降低企业的财务管理风险，对于营造企业的良好社会形象和提高企业综合效益具有重要作用。往来账款作为企业内部控制中的重要组成部分，因其管理存在复杂性而很多时候被企业放弃，或及时制定了一系列管理制度却很难从根本上解决问题。电力行业作为国民经济的重要基础行业，其所面临的的所有财务风险都将影响居民的日常生活和社会的正常运行，因此，提升供电企业的财务管理水平，加强往来账款的内部控制制度等，都具有重要的社会意义。

一、内部控制的发展历程

（一）国外发展历程

西方国家对于内部控制的发展研究比较早，最早可追溯到上个世纪40年代，一路经历内部牵制、内部控制制度、内部控制整体框架以及更新的内部控制整合框架等四个阶段。

1、内部牵制阶段。该阶段主要目的在于以职务分离和账目核对的措施实现企业账目和财务核算的清晰、准确，达成整个企业之间、各成员之间的牵制和稽核关系。内部控制源于早期企业规模较小，财务核算体系不健全，导致员工挪用、盗用公司财产等不法行为出现，为更好地保护公司的财产安全，以岗位相互监督的内部监督机制应运而生。

最早使用内部牵制手段的行业是美国铁路公司，因其每天客运和货运业务规模较大。公司规定企业的任何决定都必须由两个或两个以上部门参与，任何涉及资金收支的执行和审核岗位必须分离，强调岗位的相互制衡。但该阶段由于内部控制思想处于萌芽阶段，尚缺乏全局观念。

2、内部控制制度阶段。内部牵制阶段进展到一定时期，西方学者开始精细研究内部控制的制度设计。最早在权威刊物出现“内部控制”是在美国的《证券交易法》上，美国会计师协会首次在审计报告中提及内部控制，并作为一项专业术语被延用。到20世纪40年代末期，相关权威机构首次对内部控制权威全面地进行了定义，即内部控制是企业为实现资产安全性和管理严谨性的企业管理制度。内部控制制度包括资产安全性控制、会计资料可靠性和准确性控制，内部控制主要服务于企业财务部门和审计部门。

后期经过全球经济的浪潮，内部控制不再局限于财务核算方面的监督，逐渐发展成为企业正常生产、经营和管理的重要保证，并将控制内容逐步扩大到企业文化、管理等多方面，逐渐形成财务风险的意识。

3、内部控制整体框架阶段。20世纪末美国许多大公司出现了财务舞弊问题，让社会各界对财务风险管理有了更广泛的关注。企业管理层逐渐认识到内部控制对于完善企业内部流程和降低企业财务风险的重要意义。美国反虚假委员会在深入调查施乐、世通等大公司的财务问题之后，进行问题分析和经验总结得出内部控制的实现必须具备独立于公司管理层的独立性和权威性，进一步深化内部控制的研究。之后，美国权威机构提出内部控制划分为五大要素，分别为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，以及监督。

4、更新的内部控制整合框架阶段。这是2013年至今所处的阶段，即在原有的内部控制框架基础之上进行不断整合、更新而得到的更新版内部控制阶段。该阶段对原有的五大要素进行了新的引申和发展，认为内部控制必须按照企业经营目标的不同阶段进行分阶段实现，只有以不同阶段的经营目标为导向，才能在不同的经营环境和财务信息中进行全面有效的控制。同时，在新的世界贸易大环境下，内部控制的建设也随着商业模式的不断更新而更新，重视大数据和高新信息技术的更新和应用。

（二）国内发展历程

国内有关内部控制的研究稍晚于西方国家，主要包括内部控制牵制、会计控制和全面风险控制三阶段。

1、内部牵制阶段。该阶段产生于新中国成立后不久，在20世纪70年代左右，我国主要以国有制经济为主，内部控制处于萌芽阶段。

2、会计控制阶段。在进行改革开放以后，我国经济制度逐渐由计划经济向市场经济转变，引入了多种经济制度。经济模式的复杂性催生了社会各界对于企业财务核算安全性的关注，如何通过会计核算控制企业的财务运行成为研究界的主流关注点。

3、全面风险控制阶段。从21世纪开始，我国政府不断开阔视野，力求与国际经济接轨，也不断从西方学者有关财务风险的研究中总结经验，我国企业开始逐渐完善内部控制的各项规定，不再局限于原有的会计控制阶段。

二、电力企业往来账款内部控制的理论分析

（一）电力企业往来账款的主要内容

企业的往来账款，一般是指企业在进行经济活动时与他人发生的产品、劳务供销等业务而形成的债权、债务关系，包括应收、应付、预收、预付账款等。电力企业作为特殊的基础性企业，往来账款主要有四类，包括主营收款、付款业务和其他应收、应付款业务。

主营收款业务主要是电力企业对外提供服务或销售有关电力产品而发生的收入，主要与电力产品和服务有关，包括日常供电收取的电费、出售电费充值卡和点卡表的销售收入、提供电力相关装配和维修的收入以及有关电力主营收入的应收票据贴现或到期收回。根据会计相关核算制度，应设置 “应收账款—应收售电收入”“应收票据”等科目。

主营付款业务是指电力企业因购入电力相关产品、原材料或接受电力相关的劳务而发生的付款活动，主要包括购入电力发生的应付款、支付跟电力相关的工程款及质保金、因接受电力相关劳务而发生的劳务款等。按会计核算规则，需要设置“应付账款—应付购电款”“应付账款—应付劳务费”等科目。

其他应收、应付款业务是指电力企业在主营收付款业务之外发生的其他各类往来款项，包括日常供电应收的违约金罚款、对外出租包装物等的租金、收取的职工垫付款、其他各类为政府部门等的垫付款等。根据会计核算规则，需要设置“其他应收款”“备用金”等科目。

（二）往来账款内部控制的具体措施

为更好地管理往来账款的相关业务，电力企业从设立专门机构到制定完善的管理流程着手，从多角度规范电力企业的往来账款核算体系，以此防范国有资产的流失和提高企业的综合效益。

1、职责分工，制定不相容岗位分离机制。首先，明确各部门在往来款项管理上的具体职责。财务部门是往来款项管理的主要部门和管理部门，通过往来款项涉及业务的不同将职责划分落实到不同部门，业务部门作为辅助机构要积极配合财务部门的调配和管理。具体来说，人力资源部负责有关社保、个税的代扣代缴业务，对政府部门拨入的各项补助款项等进行及时跟进和记录；营销部门负责对各类电力相关的销售业务进行登记，包括应收电费的明细等，并向财务及时推送有关电力服务、校表收入等业务数据；运维检修部负责各类电力有关项目的预付工程款、应付工程款、质保金等相关费用结算；综合服务中心负责公司绿化费、办公用品等应付款的台账登记和结算，负责各类房租、水电等应收款项的催收工作等。

其次，制定不相容岗位分离机制。比如在款项支付过程中，负责网银支付审批和实际操作支付的财务人员不能为同一个，货币资金的收支和记账不能为同一人，物资的采购审批和实际验收入库的岗位不能为同一个人等。

2、建立往来信息三方核对机制。建立往来信息三方核对机制是电力公司保证往来信息准确的重要措施，主要包括财务部门与业务部门、财务部门与客户以及业务部门与客户的信息核对。首先，财务部门与业务部门之间主要涉及往来款清单的核对，通过每笔业务涉及的责任人和责任部门进行相关台账信息的核对；其次，财务与客户及供应商的信息核对，一般以金额较大的客户和供应商为主，进行往来款项的函证核对；最后，业务部门与客户及供应商的信息核对，主要由财务部门提供相关的往来款清单，由业务部门与客户直接核对并及时催缴。

3、定期清理往来款挂账机制。账款的规模直接影响电力企业流动资金的可使用规模，通过建立往来款项的有效清理机制，可以有效化解和防范因往来款引发的财务风险。首先，财务部门对近年来公司的往来款进行全面清理，按时间长短进行分类。其次，对于不同账龄的往来款要进行不同的操作，比如对于账龄三年以上的长期应付款项，要通过业务部门的配合进行原因分析和长期跟踪，对因项目暂未验收通过等客观原因造成的可以暂缓清理，对于因对方单位破产、拒付等外部原因造成的要及时进行处理，确认坏账损失或营业外收入；对于三年以下的往来款项要根据电力系统的相关规定进行核销和处理，并上报上级电力公司备案。

三、电力企业往来账款内部控制存在的问题

（一）内部控制环境不完善

首先，电力企业整体对于往来款项的重视程度不高。电力企业因为自身所具有的垄断性质，业务部门的主要关注点在于产品的生产和指标的完成情况，对于实际的投入与产出比并不在意，更不会关注业务产生的往来款项。同时，作为往来款项管理部门的财务部，也主要关注预算的执行情况以及支出的合理性，对于往来款项的梳理以及企业财务风险的管理不够重视。因此，长此以往电力企业的往来款项挤压越多，一方面造成财务核算的难度增加，另一方面也减缓了企业现金的周转速度，增加企业的现金流负担和财务风险。

其次，往来款项缺乏精细化管理。目前大部分电力企业对于往来款项的监督和管理仅仅停留在表面，未能将财务内部控制真正落到实处。由于电力企业特殊的企业性质，一般很少设立专门的往来款项监管部门，往来款项的催收和考核由不同的部门执行，造成往来款项信息沟通的不顺畅，阻碍往来款项的有效管理。同时，由于供电系统垂直管理的特点，部门间缺乏有效的沟通，导致管理过程中出现的问题很难及时沟通化解，层级的划分导致基层电力企业缺乏有效的话语权，主要以上级部门的安排为准。而上级部门因为不了解基层实际业务的进展情况，很多有关往来款项的政策在实际执行时缺乏一定的可行性和有效性，导致管理模式推广效果不佳。

（二）风险评估机制不健全

内部控制是企业降低财务风险的主要手段，通过前期的经验累积对企业进行有效的风险判定和评估，并有针对性地制定相关风险处置方案，可以有效降低企业因往来款项带来的财务风险。

目前，大部门电力企业都依据国家电网的相关规定，设置了企业风险管理机构，并根据不同的部门划分了不同的职权范围。但从已有的执行情况来看，相关风险管理部门并未将全面风险管理作为常态工作纳入日常，相关工作人员甚至对如何有效进行风险规避也一知半解，如此环境下电力企业的风险管理机构形同虚设。同时，从现有的工作情况来看，风险管理机构的管理重点在于公司的大规模投资项目以及对社会有重大影响的项目等，往来款项的管理并未在重点管理范围之内，造成往来款项管理的疏漏。

同时，电力企业对于往来款项的风险管理主要集中在事后管理，即当出现了因某客户破产导致应收账款无法收回时，才会对与此客户有关的各类往来款进行细致清理，并实施后续的防范措施。这种做法具有一定的随意性，缺乏对往来款项评估的规范性和科学性，并未从源头上作出往来款项的综合评价。

（三）管理基础工作不完善

1、财务人员会计核算不规范。会计核算作为企业财务管理的基础步骤，对于实现企业财务核算准确性和运营有效性具有重要作用。如果因财务工作的失误，未对公司业务进行准确分类和核算，将导致公司整体财务核算出现紊乱，加大企业的财务风险。

以抽查的某电力企业为例，在应收账款的核算中出现的最大问题是未能及时对财务系统中的往来款项进行清理，导致有些已经核销的往来账还挂在系统中，造成账目积压，一方面影响企业的财务核算准确性，另一方面也不利于企业的催收和催付。出现这种情况的原因主要有三种，一是因财务人员的疏忽导致账未做，无法清账；二是同一个供应商与电力企业出现了应收和应付业务，又是以先付款后开票的形式，如果不及时进行清账很容易造成重复支付或者重复挂账等；三是会计人员在进行清账时选择了错误的供应商或客户，导致应该消除的往来账未能清理，而不应消除的往来账被消除，严重影响会计信息的准确性。

2、往来账款核算制度不健全。电力企业在往来账款核算方面制定了一系列的管理制度，包括往来账款的管理办法、往来客户的信用管理等，从往来账款的源头和具体的内容流程管控作出详细规定，但所有这些管理办法中缺乏对每一项业务往来的具体要求和规定，流程管控上比较粗线条。同时电力企业在业务管理上未能及时更新，不能根据不同的业务环境作出相关制度管控的更改，缺乏灵活性。因此，这种模式下的往来账款管理中会存在业务部门单纯为了达到管理制度而完成任务的现象，对公司整体的经济效益有一定弊端。

3、未建立财务岗位责任制度。财务部门作为电力企业往来账款管理的核心部门，理应对公司的往来账款管理作出全面的表率作用，包括责任问责制度。但目前来说，很多电力企业都未建立财务岗位责任制度，缺乏对往来账款管理的责任落实管控，导致往来账款管理上缺乏一定的威慑力。具体来说，可能出现财务工作人员与往来供应商相互串通，虚假消除往来账款而侵吞公司财产的现象，同时可能因缺少一定的责任问责制度而造成财务工作人员工作中错误核销往来账的问题概率加大，加大公司的财务风险和审计风险。

（四）信息沟通不顺畅

1、内部信息沟通不顺畅。首先，因往来账款管理的粗放化，导致业务部门主动进行往来账款台账登记的意识不强烈，且又未设置有效的绩效考核和惩处措施，导致业务部门的往来账款台账登记出现信息不全或信息有误的现象，最终造成电力企业内部的信息共享存在困难，往来账款核销不准确。其次，往来账款信息传递落后，往往依靠电话、OA内邮等传统的信息传递方式，对于业务较大的电力企业来说收集信息的工作量较大，且较容易出现错误。同时，传统的信息传递方式具有传递时间慢的特征，导致信息更新不及时，降低业务部门与财务部门之间的信息沟通效率。

2、外部信息沟通不顺畅。电力企业为更好地实现往来账款信息的及时清理，建立了有关往来款核对的第三方平台，用于信息的及时核对。但现实操作中，往往会出现一家供应商与多个业务部门之间的往来业务，导致最终的询证函发放工作还在财务部门。这种一对多的往来信息核对无法依靠第三方平台实现，很容易因财务的人工核对造成错误。

四、完善建议

（一）优化内部控制环境

1、提高对往来账款管理的重视。为更好地从源头完善往来账款的管理环境，应从高层到业务部门全面提高对往来账款的重视，从制度管理和实际操作中建立完整的管理体系，进行分级、分工操作。建立以公司经理为组长、财务负责人为副组长、相关部门负责人为成员的往来款管理小组，负责全公司往来款管理的考核和督导。基本原则是全公司业务部门以财务部为首，以财务部每月公布的往来款数据为准，按照业务归口负责的管理制度，进行每月的管理情况通报，并对未能及时完成往来款催缴和清理工作的部门进行绩效扣罚。

2、加强业财融合的宣传培训。通过内部培训等形式对员工宣传加强往来账款核对的重要性以及对公司整体效益的意义，让全员意识到管控公司往来账款对于降低公司债务风险的重要作用。同时，业务部门要提高本职能部门对于往来款的重视程度，要清楚意识到往来款管理不单单是财务部门的职责，更是需要所有部门公共完成的重大业务，需要发挥公司全员的系统合作，加强业财融合，才能提高全公司的往来款管理水平，降低公司财务风险。

（二）完善往来账款风险评估体系

往来账款风险评估是管控往来账款的关键环节，主要通过对往来款过程中的风险进行识别和分类，再有针对性地制定风险管控策略，以提高管控效率。

1、梳理往来款风险识别框架。主要通过问卷调查、实地搜集等方式进行风险点的搜集和分类，其中深度访谈是使用频率较高的一种，主要以访谈的形式进行。由电力公司财务部门发起，联合其他业务职能室的相关财务联络员，共同对往来款管理中存在的风险点进行梳理，主要以业务关键环节为考量重点，结合原有业务中出现的风险点作为参考，讨论现有业务中可量化的关键风险点，再将风险点划分为专项、日常、资金这三个领域进行分类，再在不同的类别中对不同的归属部门进行分类，做到分类分部门的精细化管理。

2、整合往来款风险评估流程。首先，对梳理出的风险进行评分，具体由公司邀请具备高专业技能的往来款管理专家从风险发生的可能性和影响程度两方面结合加权打分，算出每一类风险的风险值。其次，按照风险值的高低进行风险排序。对风险发生可能性较高且影响程度较大的风险要重点关注，对两方面均低的风险一般关注，其他则按照不同的归属业务部门进行日常管理和考核。最后，根据不同程度的风险制定不同的应对措施，对电力企业的全部风险进行可视化、系统性的有效管控。

（三）强化往来账款的信息沟通

1、开发往来款管理集成平台。由于电力企业存在债权债务信息沟通的不顺畅，导致往来款信息不能有效共享，制约债权债务的管控效率。因此，要从源头上强化信息的沟通，建立可靠的往来款信息集成平台。

前期需要进行需求调研和功能设计讨论，将业务部门和财务部门对信息共享的相关要求一并进行了解，在电力企业财务系统中加入各类需求的功能，实现共享平台有关往来账款的信息自动查询、预警短信的发送以及往来款报表的一键生成等功能，彻底打通财务系统与业务系统之间的信息壁垒，实现财务管理的自动化。

2、实现询证函自动发送。由于在实际业务操作过程中存在财务部人工发出往来款询证函的现象，导致往来款信息核对中出现错误增多和效率下降的问题，对此，开发能自动发送询证函的平台功能迫在眉睫。通过在往来款集成平台上增加自动发送询证函短信的功能，实现往来款的自动对账询证，便于业务部门与往来供应商或客户的实时信息核对，提高往来款核销的工作效率。■