试析事业单位内控制度的构建及完善

杨杶

摘要：为了尽快全面推进我国事业单位的改革与进一步发展，必须从根本着手，从事业单位的机制体制改革与创新着手，从管理方式着手。内部控制作为一项有效的管理手段，已大大完善了事业单位的制度建设，可见，事业单位内部控制制度的建设与完善是保证其尽快适应内外部环境变化的需要，是一项迫在眉睫的大事。本文将主要站在财政拨款事业单位的角度，着重对事业单位内部控制建设中存在的问题进行剖析，并努力探寻有效的完善策略，为促进事业单位的健康、稳定、可持续发展提供有价值的参考。

关键词：事业单位 内部控制制度 构建 完善策略

一、事业单位内部控制制度建设中存在的问题

（一）内部控制体系缺乏完善性

就目前各事业单位的内部控制体系的构建来看还缺乏完善性。如某些事业单位本应单独设立职能部门来负责、组织并协调、监督本单位内部控制管理的各项工作。该职能部门的职责包括：对各类业务的流程进行有效梳理，进一步明确各职能部门的职责分工、岗位权限的范围，准确把控关键阶段和风险点，并选择适当的应对策略，有效规范各项规章制度、工作流程。但是，目前这些单位还仅是依靠各类规章制度、业务流程来发挥内部控制的职能作用，并未构建一套完善、科学的内部控制管理体系。又如，有的单位的财务部门还负责纪检监察、内部审计、政府采购等工作，这些都是内部控制体系缺乏完善性的表现。

（二）缺乏完善的风险评估机制

我国事业单位在风险评估机制的构建上也是问题频出。根据相关的规定，事业单位应该成立由单位的一把手担任小组长，各职能部门、中层领导作为主要成员的风险评估工作小组，并对本单位的经济活动进行定期的风险评估，同时对本单位经济业务中潜藏的风险进行系统、客观、全面地评估。但是，现实并非如此，相当部分单位没有独立的、单位层级的风险评估工作小组，对于风险的评估、内部控制措施的执行与监督等都分散于各项业务流程中，这种缺乏系统性、全面性的风险评估并未站在全局的高度对本单位可能出现的风险进行审视。

（三）内部控制活动方面存在的问题

目前，在我国一些事业单位的内部控制活动中还存在一些问题，如业务流程的控制、采购活动的控制、货币资金的控制、固定资产的控制等都存在一定的盲点和不完善。就拿采购活动来说，有的单位的采购计划缺乏事前预见性，基本都是在某项设备、工具出现损坏或者短缺后才申请购买，但是，政府采购的耗时是比较长的，某些必须的设备如果不能及时得到补充，一定会影响工作的质量和效率。再看固定资产的控制，有的单位没有很好地落实使用人责任制，固定资产盘点工作主要是由财务部门、办公室、后勤管理部门联手进行。但是由于人手不足，经常出现“抓大放小”的状况，在资产量多的情况下，没法完全做到全方位，无死角的彻底清查。而一旦出现盘亏、设备毁损的情况，使用人又缺乏责任意识的情况下，在责任的认定上是模糊不清的，往往是采取直接冲账的形式来核销资产，对责任人的追究也就不了了之。

（四）信息沟通与交流不畅

在内部控制管理中，完善的、科学的信息沟通是保证事业单位各项工作顺利进行的基础。就目前部分事业单位信息沟通的状况来看其实并不顺畅。有的单位中各职能部门各自为政，缺乏良好的信息沟通与交流，对于行业信息及政策法规的收集存在一定的滞后性；信息时代的发展并未使得单位与外部的沟通交流方式变得先进，还存在滞后性、局限性，信息发布及接收缺乏及时性。

（五）内部监督存在问题

在内部控制体系的构建与完善中，内部监督是其中重要的一环，更是保证内部控制获得有效实施的坚强后盾，其重要性不言而喻。在这方面很多事业单位的问题也较为明显。如有的单位虽然设立了内部审计部门，但是该部门隶属于财务部门，缺乏独立性、权威性，并且内部审计人员也是由其他岗位的工作人员兼任的，缺乏专业性。

二、完善事业单位内部控制制度的有效措施

（一）构建完善的内部控制体系

良好的内部控制体系是保证事业单位内部控制有效运行的土壤。根据一些事业单位内部控制体系构建中存在的问题，笔者建议应从不同的角度来完善。首先，建立倒查机制，通过倒查机制的构建详细明确对每一名员工的奖罚责任，减少内控中出现职责不清的问题。其次，优化现有的内控制度，针对单位中已经制定的内部控制制度先进行自查，对各项财务制度及其他相关制度进行梳理，及时发现其中的短板和漏洞，对于过于陈旧的、不合时宜的制度要废止；对于存在漏洞的制度应及时进行修正并及时下发，让相关人员迅速熟知新旧制度之间的变化。第三，加强新内控制度的建设。应结合本单位的实际情况，不仅要加强单位层面上的内控建设，还应该增强具体业务层面的内控建设。如关键岗位责任制度、内部控制报告制度、评价考核制度、人力资源管理制度、支出管理制度等。

（二）加强风险评估机制的构建与完善

存在于事业单位内部的管理制度制衡机制的缺失、关键岗位职责不清问题、经济活动中的其他漏洞等都会给事业单位带来各种风险。这就要求我国事业单位必须尽快构建有效的、完善的风险评估机制，成立专门的风险评估工作小组。由单位的一把手负责全面统筹、协调各业务部门积极参与、配合风险评估小组的工作

（三）实现对各项活动控制的完善

事业单位内部控制活动是保证内部控制良好运行的关键环节。各事业单位应从不同的方面进行完善，如业务流程的完善、货币资金控制的完善、采购活动控制的完善、固定资产控制的完善等方面。其中，采购环节应实现采购业务计划管理的可预见性，实现财务部门、办公室、资产管理部门之间的良好沟通，定期对下一期间的采购需求、资金、物质准备情况等进行评估与分析。

（四）加强信息沟通建设

针对目前事业单位信息沟通不畅的问题，笔者建议各事业单位应构建信息沟通平台，如利用0A办公平台，实现本单位内部信息的良好沟通。

（五）完善内部监督机制

事业单位内部控制的有效运行离不开内外部监督机制的支撑。因此，各事业单位应结合本单位在内部监督方面存在的短板，尽快完善内部监督机制。包括设立独立的、具有权威性的内部审计部门，并配备专业性强的专职内部审计人员。

综上所述，内部控制是事业单位内部管理工作中不可或缺的重要环节，内部控制的有效實施大大提升了事业单位的整体管理水平，这不仅是推进改革与发展的要求，更是对政府和社会公众授予职能的应尽职责。笔者坚信在内部控制日益规范化、科学化、信息化的发展趋势下，事业单位将为社会经济的发展做出更大的贡献。