我国农业上市公司内部控制研究——以“獐子岛”为例

(重庆理工大学 重庆 401320)

随着我国经济的高速发展，竞争环境日益激烈，企业尤其是上市公司在追求高收益、高回报的同时应当考虑风险性，而内部控制执行是否有效是考虑企业风险大小的标准之一。最近几年，有部分企业因内部控制无效或存在很多漏洞，而频频爆出造假等影响恶劣的问题，例如蓝田股份、绿大地等，这不仅损害企业自身的公众形象、经营业绩，还严重影响了社会经济的健康发展。针对农业上市公司而言，其由于生产周期长，存货难以盘点，受自然条件影响大等原因更加有利于对财务报表进行粉饰，对投资者而言，难以满足其对信息的需求。因此，企业应当加强建设有效内部控制，尽可能避免造假、舞弊等行为，促进上市公司的健康发展，保护相关利益者的利益。本文以2014年发生的“獐子岛事件”为案例，通过对其内部控制问题进行分析，为上市公司内部控制的加强和完善提出了一些意见和建议。

一、上市公司内部控制概述

图1 内部控制五要素关系图

内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制发展至今的意义在于，一是保证企业经营正常，符合当前的法律法规，保护相关利益者的权益不受侵害；二是使披露的信息更加真实可靠，满足投资者对信息的需求；最后，也是最根本的，企业制定内部控制最核心的意义在于保障企业战略目标的实现。

内部控制主要分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个要素。如下图1所示。

从图中可看出，位于底部的控制环境是整个内控的基石，其为公司提供组织架构和纪律规范，塑造企业文化，形成良好的工作氛围和培养员工良好意识形态。风险评估包括内部与外部风险，不仅涵盖内部流程制度合理性等，还囊括政治、法律、产业链等宏观因素。企业结合风险评估的结果，将风险控制在可承受的限度之内，即控制活动。信息与沟通贯穿整个环节，内控有效性也依赖于沟通的及时性和准确性，保持顺畅的沟通渠道尤为关键。为了考察各个环节有效性，从而采取一系列对内部控制运行质量进行评估的活动，即内部监督。

评价内部控制有效性的根本在于经过一系列内部控制程序的测试，风险是否已降至合理水平，如果达到合理水平则为内部控制有效，反之，则无效。内部控制有效性的评价方法主要有两种：一是详细评价法，二是风险基础评价法。

二、獐子岛股份有限公司内部控制案例分析

(一)公司背景介绍

獐子岛集团股份有限公司，是我国农业产业化的重点龙头企业。但其股票却在2016年成为“*ST 獐岛”。究其根源，与其内部控制失效有着直接关联。

(二)按照内部控制评价体系评价獐子岛面临问题

首先从控制环境层面，獐子岛治理层结构一片混乱，董事长与总裁由一人担任，权责细分不明朗；高管层离职情况频繁，缺乏团队建设观。不仅如此，公司缺乏具备胜任能力的高科技技术人才和管理人才，且员工个人价值观和社会责任观不够。

从风险评估层面来说，其风险评估失效具体体现在外部风险。其一是环境因素，遭遇北黄海的冷水团；其二是政策因素。据相关调查证实，公司具有健全的监控系统并24小时持续不断的对整个海域进行监控，但至冷水团来袭之前并未有任何迹象表明獐子岛曾采取过措施来规避此次的风险。说明公司对此次风险预警并没有实质性的行动。

在面临重大风险时，公司未及时处理和规避，因此在控制活动层面也是部分失效的，獐子岛公司底播计划未以单独议案的形式履行董事会审批程序，这对于内部控制制度的实施是非常不利的。其次，在资金紧张，现金流为负值的情况下，公司仍然大量举债，因此融资制度的执行与可行性分析也是需要商棺的。

随着事态进一步调查和公开，公司被推至风口浪尖，然而公司高管对此未作正面回应，事后的沟通处理不到位，未能给广大利益相关者一个合理的解释。作为我国农业方面的重点龙头公司，高管层应该出面解释原委，更应该做的是建立有效的应对机制，为避免再一次发生类似风险做好充分准备和规避措施。

回顾事件全过程，可看出，公司缺乏有效的内审机制尤其是对存货的审查。三百万亩海域的存货对于外部审计师进行监督和盘点是非常困难的，对于公司自身处理也是非常困难的。但这些存货的风险又很大，所以对这部分的处理只能从根本上来监督，控制，从一开始的策略制定，到后来的播种，检测都要十分严格的处于监督之下。

(三)提出改善獐子岛内部控制的建议

针对獐子岛内部控制环境的薄弱环节，笔者提出以下几点建设性意见：

从内控环境方面，整改股权结构，防止一股独大、集权控制的现象；其次决策层与执行层应当分离，由不同人选担任；在奖励机制上，利用股权激励政策，留住高管层人员，建立良好的企业文化氛围；从风控角度而言，财务人员应做好现金流预测工作，合理决策投融资方案；从事后控制上，公司应与内部监督部门结合，在事后对发生的错误和遗漏进行弥补；最后，在信息的有效沟通方面，公司应加强信息传递的及时性和有效性，面对公众的质疑应积极回应，这样既有利于维护公司形象，也可以减少信息的不对称，维护广大投资者的利益。对于獐子岛来说，监事会和内部审计委员会等内部监督部门的责任不可推脱。

三、结语

通过“獐子岛”公司的案例分析，可以看出，企业的内部控制有效性需要各要素相互作用，协调一致才能发挥良好的内控管制作用。尤其是在农业上市公司中，由于其经营产品的特殊性，使得存货管理更难，对内部控制的要求应该更高，只有这样才能保证公司能在激烈的竞争环境下蒸蒸日上，健康发展。不同行业不同企业基于其基本情况应当建立属于自己的内部控制制度，在完善制度建设的基础上，要动员全体员工坚决执行，培养员工主人公意识，增强其责任感。有了完善的内部控制制度和员工的参与及执行，还应该有独立的监管机构，秉承科学监管、有效监管的原则。综上，农业上市公司内部控制体系的逐渐完善是实现公司战略目标的保证和助推器。

[1]中华人民共和国财政部等.企业内部控制基本规范[M].中国财政经济出版社,2010.

[2]中华人民共和国财政部等.企业内部控制配套指引[M].中国财政经济出版社,2010.

[3]傅建平.浅谈内部控制及其实施的必要性[J].现代经济信息,2008.01