化工企业内部控制存在问题与对策研究——以旭阳煤化工集团为例

解徽

（燕山大学经济管理学院,河北 秦皇岛 066000）

1 引言

20世纪90年代初，我国政府有关部门开始推动建设企业内部控制。2012年5月国资委和财政部发布了《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》，提出独自完成内部控制体系建设的中央企业，应着重关注有效性评价及其可持续性发展，把提升内部控制的健全性和有效性摆在重心的位置上。由此背景可见，想要健全化工企业内部控制体系，研究内部控制的改进方法是当务之急，也是提高内部控制运行效率的重心所在。

2 内部控制相关理论

内部控制，简称“内控”，即企业的内部控制活动。本文将内部控制定义为：内部控制由所有人员参与，以遵守国家法律法规为前提，为了保证企业良好运行而形成的一整套的具有控制职能的系统、方法、程序和措施，并将其规范化和系统化，使其成为一个完整的系统。内部控制要素由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个部分组成。

3 化工集团内部控制现状

3.1 化工企业内部控制风险评估

社会的快速发展进步和经济环境的不断改变,这两个因素的存在给化工企业带来了激烈竞争,也增加了化工企业的经营风险。内部控制作为规避管理风险的手段之一,会尽可能将企业面临的风险控制在最低水平。然而,没有察觉风险的敏感性是目前许多化工企业的弱势，这些企业的风险意识十分薄弱。虽然一些企业已经开始建立内部控制制度,但是仍然存在诸多不足[1]。由于内部控制制度的不够完善健全,内部控制措施没有落到实处，使得化工企业内部控制制度还有待进一步的完善,并按照程序进行各项业务活动。

3.2 化工企业内部控制活动现状

①在岗位设置上,化工企业充分坚持了不相容岗位分离的控制原则,基本实现了业务执行与审批、监督、业务执行与会计记录、财产保管、会计记录与财产保管的分离。②在授权审批程序上,化工企业均制定了各级管理层的招聘晋升、合同采购、资金支付等审批权限,由各职能部门对公司各业务单元和相应的业务流程实施管理,以考核目标责任制的方式对子公司予以控制,并设定了相关的人事、财务、采购权限[1]。③在会计系统方面,化工企业设立了独立的会计机构,有统一的会计政策和会计岗位制度标准,在集团本部设置财务核算系统服务器,会计系统内部实现了出纳、记账、复核、审批等岗位职责的分离。④在财产保护机制上,化工企业就仓库管理、固定资产管理、低值易耗品管理等制定了相应的资产管理制度,并实施定期盘点,确保账实一致。⑤在运营分析方面,化工企业建立了对运营项目的考核制度,并定期组织对经营管理情况进行系统分析,各项目会计数据提供及时,运营数据统计报表真实完整[2]。

3.3 化工企业内部控制内部监督现状

多层次的内部监督方式是化工企业采用的主要内部监督方式。作为专门的内部监督机构的监察审计部，该部门会以公司授权为依据来监督公司业务审批流程，而运营项目进行效益和财务收支审计是以年度审计报告为依据的，而实施跟踪审计是对建设项目的主要审计手段，对设计变更和工程签证等要实施专项审计。此外，定期组织由纪检部、财务部、办公室、党群部、监察审计部参加的联合监督检查也是公司监事会的手段之一。同时，化工企业受政府相关部门的监管，在合法经营的范围内，不存在违法和违规操作，但其内部会有相关工作人员不遵守企业的规章制度，集团的监察部门会给予相应的罚款与开除。

4 化工集团内部控制中存在的主要问题

4.1 化工企业部分风险评估机制不可靠

大部分化工企业表面上不存在违法违规行为，但如果不规范工作人员的操作，可能会有违反国家法律法规的行为或者潜在风险出现。化工企业比较重视对风险的分析与应对，可是由于某些风险评估的方法的使用不当，存在不合理的因素，这使得风险监控机制发挥不出其应有的作用。

4.2 化工企业局部控制活动执行不到位

近三年来,我国化工企业内部控制披露制度建设比较薄弱,主要侧重于对关联交易的披露和管理不足,虽然集团成立了关联交易管理委员会,但其基础性很强，关联交易管理能力不足,多年来对关联交易披露过度依赖[3]。这表明化工企业需要提高内部控制风险意识,尤其是控制和防范关联方交易风险,更加注重外部披露,提高自身的人员素质和相应的应对能力。

4.3 化工企业内部监督不力

化工企业的日常内部控制和监督部门建设相对完善,但财务管理人员的基本素质相对薄弱,日常核算困难,内部控制和监督的力度不够;监督审计部门较少,基本素质有待提高;内部控制和监督的日常和特殊情况不充分，内部审计过于依赖外部会议。税务审计主要依靠会计师事务所和其他中介机构的小规模税务稽查员;化工企业尚未建立独立的司法风控部门,其职责既是监督部门又是审计部门。这说明化工企业不能真正发挥内部监督的作用,也不能实现有效的自我检查和反馈。

5 提高化工企业内部控制有效性的建议

5.1 增强风险评估

风险评估占据着内部控制体系中的重要位置，其价值与日俱增。在经营的过程中面临各种风险是化工企业不可避免的问题,这些风险会对化工企业产生一定的影响。所以,进行相适应的风险评估和化工企业的发展目标不谋而合。风险评估的主要内容是：有效地分析风险以及快速的识别风险并做出相应的反应。而风险评估管理则是针对这些工作内容的管理,以确保企业发展过程中的稳定性,快速适应环境变化,及时有效地应对风险。同时,化工企业也需要组建风险分析小组,聘用专业的风险人才,借助专业的风险识别，采用专业的处理方法,以此提高化工企业风险控制的能力和水平。

5.2 优化控制活动

化工企业的弹性预算体系有弊有利。对于此种情况，要从化工企业的实际发展情况出发来实施化工企业的弹性预算制度,加强过程监控，完善制度的不健全之处。在具体实施环节中,可以以季度为单位进行预算核算,控制和管理月度预算和季度预算。为了尽早知晓预算偏离的原因，要从统计预算超支情况着手，从而对预算做出相应调整,进而改变过去的预算失控和过高的考核跨度。

5.3 强化内部控制活动监督

想要完善化工企业内部控制活动，企业需要具有独立性。唯有此企业才能避免腐败等舞弊行为,确保企业的可持续性发展和良性运行。内部审计的权威性和独立性的保持是化工企业健康发展的制胜法宝。只有加强管理,化工企业的管理才能服从和配合内部审计的相关工作,保持独立性。化工企业的经营管理不能干扰内部的有关工作。审核极大限度地发挥了企业内部审计的作用，使内部审计工作更具客观性、真实性。提高化工企业的内部控制和管理是审计的用处所在,规避化工企业的经营风险,促进企业的稳定和发展。定期和不定期监督检查的双管齐下,可以强化内部控制的动态效果,从而完善化工企业规章制度，防止违规,避免触犯法律,促进企业健康发展。