注册会计师职业道德风险与应对措施

张平

摘要：影响审计工作的因素分为内生因素与外生因素，常见的内生因素屬于注册会计师的职业品德问题。伴随审计准则全球化趋势的推进，怎样减少审计问题成为当前急需处理的难点。基于此，文章介绍了注册会计师出现的职业品德风险和相关的应对策略。

关键词：注册会计师；职业品德风险；处理策略

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）021-0045-02

注册会计师具有的职业品德包含职业素质、服务纪律、业务胜任水平和业务责任。职业素质属于注册会计师需要具有的职业品格及道德行为，基础要求是独立、客观及公证，这是注册会计师最重要的道德品质。服务纪律是管束注册会计师业务行为的法纪及戒律，注册会计师需要遵循独立审计准则和国家相关法律法规。业务胜任水平是注册会计师需要具有胜任其业务职责的水平，注册会计师要维持相应的职业谨慎，维持与提升业务胜任水平，以满足职业发展的要求，勤勉尽职，不能从事无法胜任的工作。

一、提高注册会计师职业素质的作用

注册会计师职业素质是职业素质、服务纪律、业务胜任能力和服务责任的统称。针对注册会计师具有导向、管束等显著作用。提升注册会计师职业素质，有利于维持市场良好秩序，严厉惩罚经济犯罪，推动市场经济的稳定发展。

二、注册会计师职业素质风险

1.注册会计师考试《PA）和选拔制度风险

在国内，CPA和选拔制度主要是经过CPA测试，CPA是按照《中华人民共和国注册会计师法》开设的职业资格测试。至今为止已经历了十多年的发展，在该阶段进行了变革，考试开始实施“6+1”机制，分成专业环节与综合环节。CPA科目于广度方面包含经济、管理及法律等若干个领域，在深度上逐渐重视综合能力的评估，针对繁琐经济活动的处理使其测试的核心。

但是，当前还存在诸多问题，CPA考试在近些年显得非常火爆，有的注会辅导班纷纷涌现，其宣传的口号十分诱人，似乎仅通过注会考试就有了一份保障，这吸引了许多在校生。在校生缺少丰富的实践经验，其相对于真正的从业者有更多的实践与中国式教学下的解题技能，校园中出现了考会计证的热潮。但是在获得注会证书之后，这些从来没有接触过繁琐业务的青年会计师们很容易受到诱惑和欺骗，甚至还要承受法律职责，这种现象屡见不鲜。

2.中小会计师组织发展风险

地区中小会计师组织发展风险非常明显，首先是人员流失风险，自从产生了四大会计师组织后，逐渐多的中小事务所内关键人才纷纷到四大事务所就职，这直接降低了中小事务所的市场竞争力，阻碍到事务所的长远发展；其次，市场竞争环境逐渐激烈。因为受到规模和风险的制约，诸多大型的事务所在业务活动方面极其相似，因此市场竞争依法无法收拾，甚至打起了价格战，最终结果造成审计效果降低，用户数量流失和审计风险提高。最后，内部管理风险。中小事务所内部管理不健全是由于受到规模的制约，可能权利过于集中不能分清企业和个人的利益，进而造成事物所仅仅重视短期效益而忽略了持续发展。因此，推动地区中小会计组织发展是十分有必要的，由于一旦产生垄断，则结果便是下降审计效果与提高审计风险。

3.注会师职业品德丧失

中国注会师职业品德标准包括两点：基本原则与基本要求。所规定的内容从业务胜任能力至独立性，由收费标准至业务宣传等，该规范从总体上限制到注会师的行为，但效果不是很好。此外，回报高、惩罚风险小使得很多事务所与审计者蒙蔽了双眼，最后违反了职业道德。简单的加大惩罚力度是不可行的，一定要在培养与选拔过程就加强职业道德的考核。而且，监管力度薄弱，也是造成注会师职业素质低下的重要因素。

三、注会师职业道德问题处理策略

1.增加行业自律，注重政府监督

首先，增加行业自律。注会者行业自律是通过注会师协会自主组织的、目的在于提升其会员职业素质的一种途径。注会者行业自律是基于注会者他律和注会者个人自律当中的一种，其是由注会师协会展开监督并指导实施会计职业道德标准。行业自律包含：监督注会者公正执业，遵循职业道德标准；不断强化职业规范建立，重视专业指导，进一步提升注会师的职业能力；认真开展CPA测试，优化后期教育机制；努力完善注会师从业环境等。强化行业自律的基本措施有：确定协会职能；完善准人机制；规范年检活动；严格退出制度；制定行业职业质量评定机制等。倡导公正竞争，避免违规违纪的恶性竞争，保障会计师事务所与注会者的合法权益，促进其客观、公平工作。

其次，加强政府监督。近些年，国家逐步增强了政府监督作用。制定执业者失信与惩处的记录、披露机制，让公平的执业者受到大家的信任及尊重，失信者得到市场的惩处。创建从业者个人档案，将会员职业道德落实状况、风险提示预防状况、交流信息状况、“炒鱿鱼，找下家”现象、恶意竞争情况与受到惩处的类型及原因等资料记录在档案中，并采取合适的形式向业界及社会公布信息，既丰富了行业素质规范的内容及行业自律监管手段，为进行行业管理带来了制度与信息依据，并且还有助于行政业内监督与市场监督制约体制，使得执业单位与从业者遵循职业道德及准则。

2.健全注会师职业素质标准体系

注会师职业素质标准体系，要由职业道德相关准则、职业道德标准指南等组成。首先，重新编制《企业会计准则》。参考其他国家的实践经验，把国内注会师的职业道德准则进行详细划分。把基本准则重组成职业道德总之——执业和行为规则的结构，对准则的基本使用进行详细说明。其次，扩展注会师职业行为原则。国内的《企业会计准则》仅仅强调了独立性、客观性和公正性。针对公众责任和社会责任则未提到，这是不完全的。需要将公众的利益放在第一位，由此来解决注会师执业过程将会产生的利益纠纷，甚至在特殊状况下，注会师一定要以牺牲自身、雇主及委托者的利益来保障社会大众的利益。注会师值得素质原则要由公众和社会职责、独立、客观及公正这几点组成，指引注会师的业务行为。最后，建立职业素质具体准则，其是基本准确的延展，表示在具体状况下职业素质基本准则的应用性，是最具体的制约，是最具可行的。

3.强化注会师职业行为与专业素养培训

首先，组织注会师诚信培养。诚信是社会市场经济正常运行的灵魂所在，还是社会主义环境对注会师的根本要求。诚实守信，不恶意造假。执业者要增强自己的值得道德涵养，树立和市场经济相符合的道德理念与价值理念，将职业道德需求变为直接的内心要求及行为准则。维持公正客观的立场，形成公平公正的思想，保证独立自主的观念，坚守诚信职业的态度，提高防范金钱至上、一味追求业务效益等异常思想入侵的能力，保证不屈从与迎合所有压力和不当要求，不以权谋私。

其次，强化专业理论与技能训练，提升执业者的专业能力。当前，国内注会师队伍已表现出专业化、理论化与年轻化的态势，但因为历史原因，部分注会师的专业素质偏低，缺少执业所需要的理论及技术，无法满足职业需要。由此，需要重视对注会师的再教育，研究建立注会师能力结构，确定职业者详细的再教育目标。优化以中注协、地区协会、事务所为对象的分层次教育体系。充分使用国家会计所的再教育资源，科学开展职业者的培训活动。增加培训投入，改进培训方式，创新培训方法，重视培训活动的针对性、合理性与实效性。

4.加强惩处力度

财政机构依法公开检查会计领域的违规事件，可以发挥出敲山震虎的功能，市场执法单位贯彻落实责任，对违章人员找到一个惩处一个，则可以有效减少违章事件的出现。此外，要合理使用行业协会等相关行业自律在规范职业道德方面的功能，国内的行业协会很少，且绝大部分缺少严格的自律制度。行业协会要摆脱行政部门附庸的干扰，承担其本领域职业道德规范的重任，建立适合本领域特征及一般市场功德需要的值得道德准则，提升整个会计领域的职业道德素质。

四、结语

总而言之，注会师职业素质对会计领域诚信经营有着较大的影响，风险一定要处理好，方可推动会计事业的长远发展。处理这些风险需要大家的协同努力，要有国家政府的扶持，不可一蹴而就，处理注会师风险是当前及今后的一项重要工作，需要有坚定的信念及坚持不懈的努力。