中资企业境外EPC项目税务管理问题分析

储德高

摘 要：近年来，全球经济形势严峻，国内基建领域普遍产能过剩，“一带一路”倡议应运而生。随着中资企业越来越注重海外市场，国际竞争日益激烈，各种风险也不断凸显，EPC工程涉及项目的设计、施工、采购、运行等阶段，参与主体众多，各环节管理水平不一，境外EPC项目税务工作难度大。本文结合中资企业境外EPC项目特征，尝试对税务风险问题进行一定程度的分析，以期为境外EPC项目的税务管理工作提供一定参考。

关键词：中资企业；境外；EPC项目；税务管理

境外EPC项目一般情况下是总承包商（中资企业）和业主签订设计、采购、施工整体合同，然后再进行对大部分分包（土建、安装类）或者小部分（技术类）自营。但多数的中国分包商企业，在项目归属国并无实体设立，没有实体并不意味着不用承担纳税义务，只是归口到了总承包商处。由此，更要求中资企业总承包企业必须通盘考虑税务问题，不能忽略分包商的纳税义务。由于多数项目为属地国国家主权贷款项目，资金出贷方为中国政府，资金直接支付到中资承包商中国境内账户，虽然确保了项目资金，但却面临着项目履约过程中税务风险增加的问题。

中资企业在境外的EPC项目多分布在第三世界欠发展国家，例如安哥拉。这些国家税务体制发展水平参差不齐，且不健全，各国政策及税务执行力度差异大。所以税务管理需“因国制宜”，不能照搬照套其他国家的经验。

中资企业境外EPC项目税务管理现状

企业税务管理体系未建立

多数中资企业包括集团企业的组织机构中未单独设立税务管理部门，多是财务人员兼任税务岗位。对内，企业总部对境外项目缺乏必要的指导和支持，误认为会计核算可以兼顾税务统筹管理；对外，在和当地税务机构的关系维持上缺少必要的有效沟通。

境外EPC项目缺乏专业税务管理团队

境外高素质的财务、税务专业人员配置欠缺，在项目开发投标阶段，不配备专业财务税务人员已成常态，市场开发人员大多对相关税务法规、政策拿捏不准，这就导致在项目开发投标阶段缺乏科学可靠的税务筹划，无法防范税务风险。当项目执行时，一旦出现税务问题，再由财务人员去处理税务事项，风险已成事实，节约的人工成本远远不足以弥补由此带来的税务风险损失。中资企业大多业务国别众多，各国财务人员配置十分紧张，没有单独设置税务专业岗位，加之工程类企业财务人员流动性强，对项目属地国的法律税务体系并不熟悉，难有全面专业的税务管理能力。

境外EPC项目税务问题影响大

境外EPC项目大多体量大、工期长，项目的投标、设计、施工、采购、运行任何一个阶段出现偏差，都有可能导致巨额纳税义务及罚款，直接影响项目履约效果和企业利益。

境外EPC项目税务风险高

在中资企业参与境外基础设施建设的十几年里，项目属地国的经济基础、国家环境不断改善，相应地，经济政策、法律法规也日益跟进。他们也意识到应该“开源节流”，加强对基建项目的税务管理以增加财政收入，不断完善本国税法体系， 壮大税务人员团队，不断加强对外资企业的税务稽查力度，尤以体量大、工期长、影响大的工程项目为重点稽查对象，缩减中资企业免税范围及幅度。显然，我们当下产生于历史环境下的粗放式税务管理模式已不再适应日渐严格的当地税法体系。

建立税务管理树状体系及税务分析数据库

企业总部管理层应充分认识到建立税务管理体系的重要性，在项目开发、履约、评审阶段均需要一个独立的税务管理机构，人员配置应该涵盖税务、财务、商务合同、造价、翻译等专业人才。该机构主要负责拟定境外税务管理制度细则方案，明确职责主体、分支细则，收集境外法律税务相关文件并进行编译，汇总编制境外国别税务年谱，录入税务筹划、税务风险分析具体案例，以此建立起税务管理“树状主体”结构。

结合总部税务管理部在总体筹划管理的同时，境外区域部/经理部/分公司在各个国家设立分支机构延伸，每个国家配备“因国制宜”的税务专业管理人才，成立税务管理办公室，并适时联合区域内财务、商务合同、翻译成立税务管理及清查小组。收集本国税务法律体系，建立税务管理基础库，在国家区域部（代表处）集中进行税务管理，制定翔实可行的税务筹划、管理方案并参与到EPC项目的各个阶段。将税务国别信息、税务风险分析报告、税务筹划案例分析建立税务分析报告并及时回传总部税务管理部，从而针对各个国家特点建立健全税务管理“树状枝叶”结构。

对EPC项目属地国税法，重点关注企业所得税（有些国家为工业税）的具体税率、哪些费用不能扣除、亏损递延年限、折旧政策等。同时分析对比流转税、财产税、海关税、印花税、个人所得税及社会保险等情况。其外，项目所在具体省份还要了解地方政府的税收范围及其他性质的税费，收集、归类整理各项目具体税务情况并建立税务分析数据库。

落实境外EPC项目税务管理

基于“一带一路”倡议，走出去的企业不断发展壮大，中资公司过去那种粗放式的税务管理已不合时宜，税务管理工作贯穿于EPC项目的整个过程和各个环节中，涉及两个甚至是两个以上国家的税务政策、法规。

市场开发阶段的税务管理

不同的合同签订模式，适用的税收政策可能不一样，因此选择一个有利的投标主体十分关键。当以非当地注册和非常设机构的母公司名义投标时，则无须在当地进行纳税申报；当以境外子公司名义投标时，则需在当地申报纳税；当以联营体名义投标时，可能会更有机会获得税收优惠。选择何种方式，需要对比属地國和我国的企业所得税高低，从而为项目日后税务筹划做准备。

由国别税务管理办公室牵头组建投标税务筹划测算小组，会同企业总部税务管理部针对具体项目属地国别开展税务筹划工作。了解属地国是否和中国签订避免双重征税协定，和我国签订了避免双重征税协定的国家，可以在一定限额内抵免属地国已经缴纳的所得税。如果工程项目在当地享受了免税优惠措施，但该国与我国未签订双边税收协定，可能也要在中国补缴企业所得税。针对不同税种，应逐个税种进行分析和对比，最终形成一整套的税务筹划方案，并出具可行性税务筹划分析报告。

商务谈判时期的税务管理

当企业与业主进行商务合同谈判时，需明确合同总价是否为含税价款，如不是则要确定好合同税负承担方，避免后期税务争议，并针对具体情况，采取利于中资企业的税务承担方式。

中资企业境外EPC项目一般包括大量的土建设计等劳务性质工作及施工材料、各类设备等的采购。其中实物贸易业务如是出口贸易销售到当地，一般不需缴纳所得税，因EPC项目业主只关注最终整个工程的质量和功能性，在签订合同时，如果中资企业不提出单独签订采购合同，通常只会签订一个总的合同，不会进行合同拆分。业主只按照工程总进度确认工程量量单而不区分土建和设备业务，并按工程量单支付进度款，直接导致整个EPC合同总额都成为属地国应纳税额。而EPC项目价款大部分是进口贸易和物料消耗，拆分合同签订（拆分成E、P、C三个部分，中资企业境内为E、P的执行主体，当地子公司为C的执行主体），将这部分归入P，这部分收入通常可以在项目属地国免除部分税种的纳税义务，避免不必要的税务风险。

境外EPC项目履约期间的税务管理

项目执行期间的税务风险管控是税务管理工作的核心所在，应依据已收集准备的属地国税收法律法规、项目涉税情况、项目适用税率、税种、优惠政策、两国税务关联情况、项目预计利润率及属地账务处理要求等信息，由总部税务管理部牵头，以属地机构为主体，制定详尽可行的项目税务筹划方案。

境外EPC项目按照属地国要求进行税务注册登记，对于按照属地国税法、投资法、商务合同等规定能够享受税收减免的情况，应及时按规程办理，并就最优惠税率或价格完税事宜与相关部门积极沟通，按时进行税务申报及汇算清缴工作。

在境外EPC项目执行各环节工作中，还要按照管理计划整合所有资源并应用到项目活动中去，严格完成任务、减少设计的变更。工程的采购和施工应当与设计相紧密结合起来，有效避免因施工材料采购失误、施工质量不好等因素造成的返工，从而控制项目成本，保证施工工期。这是税务管理工作必备的前提条件。

合理利用中介机构工作。各属地国有各自的法律、税务系统，加之语言障碍，税务专业人员短时间难以全面掌握项目涉税细节，所以聘请一个合格的中介机构进行税务咨询和税务规划十分必要。也可仅聘请当地的税务师事务所/会计师事务所直接代理报税和记账，不进行专门的税务咨询以节约成本。

企业在签订分包合同时，应在合同中明确约定分包商预扣税义务并严格执行，谨慎处理日后有退还风险的涉税费用。一般情况，中资企业境外EPC项目应对所雇佣的所有劳务（包括中国职员及劳务、当地劳务、其他第三国劳务）等，按属地国税法规定进行个人所得税和社会保险的代扣代缴。

当遇到征纳双方税务争议问题时，要充分发挥税务谈判的重要性。尤其是非洲区域国家，多数属地国未建立起完善的税收法律体系，税务人员办税工作具有很大的伸缩性，适宜的谈判对合理减税和规避税务风险可能会起到事半功倍的效果，并且在努力降低税收成本的同时，消除不利影响。总之，建立并维持良好的属地税企关系是确保税务管理工作顺利开展的必要条件。

工程竣工后，属地机构应成立项目竣工税务清查小组，落实项目税务终审、税务档案入库工作。逐项研究以往税务审计中的税收问题，防范税务终审过程中可能出现的问题。加强与税务机关的沟通，能够达成一致的应尽量通过协商解决，否则应按属地相关程序进行解决。企业根据税务审计报告缴纳税款后，应向税务机关索要税务终审完税证明并存档，同时，如没有后续项目的应及时注销相关税号，避免遗留税务风险。

（作者单位：中国水利水电第四工程局有限公司）

【参考文献】

[1]张荷枝，高玉伟.境外EPC合同签约主体与税务关系分析[J].工程技术研究，2017（06）.

[2]谌爱华.企业境外经营税务规划的模式及关键节点[J].财会月刊，2016（10）.

[3]杜星.浅谈境外EPC工程總承包项目的税务筹划[J].财经界（学术版），2016（05）.

[4]董青.境外项目税务管理探讨[J].国际工程与劳务，2015（09）.

[5]何晓伟.海外EPC项目税务风险防范研究[D].山东财经大学，2015.

[6]袁军丽.境外EPC工程总承包项目的税务筹划探析[J].中国集体经济，2015（04）.