关于扶贫资金村级财务核算问题的探讨

徐丽红

近年来，各级安排用于产业扶贫项目建设的扶贫资金规模逐年增加，为打赢打好精准脱贫攻坚战正发挥着越来越重要的作用。目前，该类扶贫资金的最终核算单位一般为村级经济组织，其账务由乡镇经管部门代管。虽然财政部早在2004年就印发了《村集体经济组织会计制度》，但由于各地村级组织情况不同以及经管部门对政策理解不同，村级对产业扶贫项目资金核算也千差万别。笔者根据对基层情况的了解以及上级有关规章制度要求，试就产业扶贫项目资金村级财务核算几个具体问题提出以下不成熟的想法，并与各同仁共商。

一、扶贫资金账务核算的基本要求

首先应单设科目，专账核算。村级账务应由镇经管部门代管，并应在相应的收支科目下单独设置二级科目，用于核算扶贫资金拨入、支出以及收益的收缴、分配（或支出）等。扶贫资金应封闭运行，不得与其他科目资金混合核算。其次应专款专用，严禁挪用。扶贫资金应严格按照规定的用途管理使用，任何单位和个人不得滞留、截留、挪用，不得用于专项资金规定使用范围以外的开支。扶贫产业项目收益的开支范围应严格执行相关文件规定，不得用于发放村干部报酬和村级组织日常管理开支等。第三应严格程序，规范拨款。扶贫资金的拨付应严格按计划、按合同、按进度拨款。严格执行银行结算账户管理制度和现金管理条例规定，加强扶贫资金管理。实行报账制管理的扶贫资金，应严格执行村级报账审核制度，规范报账凭证和报账程序。

二、扶贫资金核算的会计科目

扶贫资金用于产业项目建设，实现的收益要首先用于带动贫困人口增收，其次才能用于改善村内生产生活条件和扶贫扩大再生产等。因此，扶贫资金科目的设置，要能够明晰反映扶贫资金和收益的管理、使用、结余情况，确保扶贫资金封闭运行。由于“经营收入”、“补助收入”、“发包及上交收入”、“经营支出”等科目，年终余额均转入“当年收益”科目，无法反映扶贫资金的收、支、余情况，不宜用于对扶贫资金的核算。综合考虑村集体经济组织会计制度和基层实际情况，可使用“专项应付款”科目或增设“专项扶贫资金”科目进行核算（以下以使用“专项应付款”科目为例），下设“拨入专款”、“拨出专款”、“收入或收益”、“支出或分配”、“折旧或摊销”五个二级科目，同时每个二级科目下按照不同扶贫产业项目设置三级科目。“专项应付款－拨入专款”科目核算财政部门拨入村级账户的扶贫资金拨款，“专项应付款－拨出专款”科目核算从村级账户向产品或服务提供单位的拨出资金，“专项应付款－收入或收益”科目核算村级收到的扶贫资产运营收入或收益（如租金收入、投资收益等），“专项应付款－支出或分配”科目核算与产业扶贫项目收入相匹配的产业扶贫项目运营管理费用支出、产业扶贫项目对建档立卡贫困人口分配扶贫资产收益以及村级生产生活条件改善支出等，“专项应付款－折旧或摊销”科目核算每年固定资产、农业资产等的折旧或摊销。

“专项应付款－拨入专款”科目发生额减去“专项应付款－拨出专款”科目发生额，反映上级拨付专项资金未支出情况；“专项应付款－收入或收益”科目发生额减去“专项应付款－支出或分配”科目和“专项应付款－折旧或摊销”科目发生额，反映还可分配使用的扶贫收益情况。产业扶贫项目完工后，应将“专项应付款－拨出专款”科目借方余额转入“专项应付款－拨入专款”科目借方。每年年终要将“专项应付款－支出或分配”科目和“专项应付款－折旧或摊销”科目的借方余额转入“专项应付款－收入或收益”科目借方。

另外，为全面反映村级组织集体经济收入，“专项应付款－收入或收益”科目当年累计发生额应计入当年村集体经济收入。

三、国家相关的税收优惠政策

不少基层工作者对扶贫资产运营形成的收益是否存在税收优惠政策以及存在哪些优惠政策不是十分了解。目前，国家虽然未制定针对扶贫开发方面的税收优惠政策，但是可通过落实涉农税收优惠政策、小微企业税收优惠政策等来支持扶贫项目建设。主要的优惠政策包括，一般纳税人购买农业生产者自产免税农产品按照农产品买价和11%或13%的扣除率计算进项税额；对农业生产者销售自产农产品、农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品等、纳税人采取“公司+农户”经营模式从事畜禽饲养、从事蔬菜批发与零售的纳税人销售蔬菜、从事农产品批发与零售的纳税人销售部分鲜活肉蛋产品，均免征增值税；从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征增值税；残疾人个人提供的加工与修理修配劳务、残疾人员本人为社会提供的服务，免征增值税；自2017年1月1日至2019年12月31日，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；自2018年1月1日起至2020年12月31日，个体工商户和其他个人销售额未达到增值税起征点以及月销售额3万元（季度销售额9万元）以下的增值税小规模纳税人免征增值税。

四、具体账务处理示例

（一）村级组织收到财政专项扶贫资金核算

村级组织收到的财政扶贫资金一般自当地财政所拨入。收到资金时，村级组织应借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款－拨入专款”科目。若拨入的财政专项扶贫资金能明确到具体的产业扶贫项目，贷方应贷记“专项应付款－拨入专款－××项目”科目。

（二）村级组织的股权投资核算

股权投资类项目是指村集体组织将扶贫资金或扶贫资金形成的资产投入到合作社、农业龙头企业等各类企业，获得企业的对价股份，通过分得利润或股利获得收益。股权投资类项目主要有三个特征：村集体组织对拨出的资金以“长期投资”进行核算，被投资单位对拨入的资金以“实收资本”进行核算，被投资单位需变更工商登记和公司章程。村级组织拨出资金时，借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”科目。同时，借记“专项应付款－拨出专款”科目，贷记“公积公益金”科目。

收回投资时，按实际收回的价款或价值，借记“现金”或“银行存款”科目，按投资的账面价值，贷记“长期投资”科目，实际收回价款或价值与原账面价值的差额借记或贷记“专项应付款－收入或收益”科目。同时按照原记入公积公益金的金额，借记“公积公益金”科目，贷记“专项应付款－拨入专款”科目，待确定新的扶贫项目后再进行拨款，或根据上级部门要求做其他账务处理。

（三）村级组织的固定资产投资核算

村级组织拨付工程进度款时，借记“在建工程－××项目”科目，贷记“银行存款”或“现金”科目。工程完工、结转固定资产时，借记“固定资产－××项目”科目，贷记“在建工程－××项目”科目；同时借记“专项应付款－拨出专款”，贷记“公积公益金”科目。

扶贫资金形成的固定资产应按年度计提折旧，计提时应借记“专项应付款－折旧或摊销”科目，贷记“累计折旧－××项目”科目。

固定资产出售、报废和毁损等时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧－××项目”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产－××项目”；发生的清理费用或残值收入分别借记或贷记“固定资产清理”科目。同时按照原记入公积公益金的金额，借记“公积公益金”科目，按照“固定资产清理”科目余额贷记或借记“固定资产清理”科目，同时按照其差额贷记“专项应付款－拨入专款”科目。

（四）村级组织的牲畜（禽）资产或林木资产投资核算

村级组织拨付资金购买牲畜（禽）资产或林木资产投资时，借记“牲畜（禽）资产－幼畜及育肥畜（或产役畜）－××项目”科目或“林木资产－经济林木－××项目”科目，贷记“银行存款”或“现金”科目。同时借记“专项应付款－拨出专款”科目，贷记“公积公益金”科目。

扶贫资金形成的牲畜（禽）资产或林木资产应按年度进行摊销，摊销时应借记“专项应付款－折旧或摊销”科目，贷记“牲畜（禽）资产－幼畜及育肥畜（或产役畜）－××项目”科目或“林木资产－经济林木－××项目”科目。

牲畜（禽）或林木死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“专项应付款－收入或收益”科目，按照林木资产的账面价值，贷记“牲畜（禽）资产－幼畜及育肥畜（或产役畜）－××项目”或“林木资产－经济林木－××项目”科目；如产生净收益，则按照林木资产的账面价值，贷记“牲畜（禽）资产－幼畜及育肥畜（或产役畜）－××项目”或“林木资产－经济林木－××项目”科目，并按照过失人及保险公司应赔偿金额超过林木资产账面价值的金额，贷记“专项应付款－收入或收益”科目。同时按照原记入公积公益金的金额，借记“公积公益金”科目，贷记“专项应付款－拨入专款”科目。

（五）村级组织的扶贫资产租金收入、分红（或利润）收入等扶贫收益核算

村级组织收到租赁单位因承租扶贫资产上交的租赁费收入时，借记“银行存款”科目或“现金”，贷记“专项应付款－收入或收益”科目。村级组织收到被投资单位分得的红利或利润时，借记：“银行存款”科目，贷记：“专项应付款－收入或收益”科目。到期应收未收回租金收入或投资收益时，借记“应收款－扶贫租金收入（或扶贫投资收益）”科目，贷记“专项应付款－收入或收益”科目；收回租金收入或投资收益时，借记：“银行存款”或“现金”科目，贷记：“应收款－扶贫租金收入（或扶贫投资收益）”科目。

村级组织向建档立卡贫困户分配扶贫资产上交的租赁费收入、投资收益时，借记：“专项应付款－支出或分配”科目，贷记：“现金”或“银行存款”科目。