茶叶生产经营企业有关增值税计算的会计分析

李淑红

（河南经贸职业学院，河南郑州 450000）

我国茶叶生产历史源远流长，发展到今天，茶叶依然受到了现代人们的广泛欢迎，也有很多企业从事制作、生产、销售茶叶的工作。前几年，我国政府已经将农业特产税取消，各大茶叶生产企业都相继以增值税上缴的方式来上缴税务，而我国茶叶生产企业有很多种种类，所牵涉的运算增值税问题十分复杂，所以，对这方面深程度分析和研究十分重要。

1 茶叶经济以及增值税概述

1.1 增值税以及其计算方式的介绍

增值税所征收的对象主要是指增值额，而增值额主要是在商品不断的流转中所产生的，在进行增值税计算的时候增值额是重要的计税依据，产品只有发生了服务、流动、生产等环节才能够产生新的价值或者是附加价值，只有这时候才能够征收增值税。价外税是计算增值税时所采用的计算方式，价外税的承担者是消费者，在实际的征税计算时产品的增值是最基本的计算基础。但是，在实际的操作过程中，产品在流通以及生产过程中所产生的新增价值或者附加值的计算是非常困难的，并不容易计算，在这种情况下我国通常是采用税款抵扣的方式来进行计算。简单来说，就是根据商品具体的销售额和税率来计算，在计算出来销售纳税额后再将得到商品时所缴纳的增值税扣除掉，剩下来的差额就是具体需要缴纳的税额。

1.2 茶叶经济介绍

茶叶经济在我国有着非常久远的历史，这与我国悠久的茶文化有着重要的联系，在经济全球化的今天，我国的茶文化走向了世界，我国的茶叶经济也开始走向国际并被世界所认可。在过去的很长一段时间里我国的茶叶产业一直是以小农产业为主，发展到今天茶叶产业已经是我国第一产业中的重要组成部分，并发展了很多的茶叶产业的大公司，并将我国的传统茶叶带向了世界。但是，当前的竞争市场是非常激烈的，茶叶产业在发展的过程中面临着各种各样的困难，比如价格、成本以及质量等等，在我国将营业税改为增值税进行征收之后，茶叶产业也开始征收增值税，但是，因为种种原因我国的茶叶企业的类型是有很大的区别的，在实际计算增值税的时候差异很大，这也给茶叶企业的增值税缴纳带来了困难。针对当前我国茶叶企业面临的困难，我国主要从两个方面进行了改革调整，以便我国的茶叶企业能够更好地适应国际的市场竞争。第一个方面就是从茶叶企业的发展方面进行的调整，打破了传统茶叶企业的惯性生产思维，更加注重技术创新，尤其是对于茶叶生产方面的转型技术，加大了专项资金的投入，在专业人才方面引入了大量的专业高端技术人才，专门从事茶叶企业的产业调整研究以及茶叶生产专业研究，帮助我国的茶叶企业进行转型调整；第二个方面就是专业的增值税计算方法，因为我国的历史原因等因素造成了我的的茶叶企业的类型是有很大的差异的，因此在计算增值税时所采用的计算方法也是不一样的，所以必须采用专业的增值税会计人员来进行增值税的计算。

2 林场、农场茶叶生产企业

茶叶企业中的林场和农场企业可以说在规模方面是非常大的，这类的茶叶企业主要采用初制或者精制的茶叶生产，有的企业大量的生产毛茶，这就是茶叶的初制生产，也有的企业在毛茶生产后又将毛茶制作成精茶。这类企业主要以投资种植为主，但是从茶叶的生产形式不同在缴纳增值税方面的计算方式是不同的，如果只是进行毛茶的生产以及加工，那么这类企业只能算作是农产品种植类的企业，但是如果是茶叶相关产品的精制和提供一条龙服务，那么就要将这类企业算作是工业产业。17%的增值税率是工业企业的共同缴纳税率。从企业的规模来说，不同大小规模的企业在缴纳增值税方面也是不同的，如果是小规模企业的增值税就是不含税销售额和征收率的乘机即可。

但是规模达到一定程度的工业企业在计算增值税的销项税时所使用的税率是17%，与小规模企业是不一样的。在进项税的计算方面只计算包装、燃料、加工产品动力消耗，在原料进项税额的计算方面也有所区别，因为这类企业的原料也就是毛茶并不是通过外购获得的，而且企业自身生产的，所以这里的毛茶是不可以进行进项税额的抵扣的，所以在计算进项税时原料的耗用是不计算在内的。也有的企业的原料也就是毛茶是通过外购获得的，这时就需要计算在进项税内了；也有的的企业一部分的原料即毛茶是自产的，一部分是外购获得的，这在计算进项税时应该区别对待。

3 茶叶企业中的加工企业增值税计算讨论

茶叶企业中的加工企业从类型分析是属于工业企业，所生产出来的产品属于工业类产品，所以在具体的增值税计算时应该按照17%的税率进行计算，在实际的计算中将这一类别的企业会归入为普通纳税人，这时所适应的公式是增值税率与不含税销售额的乘积，但是也有的企业是小规模的纳税人，小规模的纳税人所使用的缴纳增值税公式是不同的，小规模纳税人的公式是征收率与销售额的乘积，而征收率是按照6%进行计算的。很多精制茶叶企业在实际的经营过程中所购买的毛茶一部分用于自用，还有一部分会进行商贸流通，这时在进行销项税计算时就要分别计算，采购毛茶时的进项税计算时进项税时是13%与增值税专项发票的乘积，如果采购的是精制的茶叶，那么进项税的计算就是17%与增值税专项发票的乘积。在销项税与进项税都计算完之后，才能够进行增值税的计算。

4 茶叶企业中精制加工企业增值税讨论

在众多茶叶企业中，那些从事精制茶叶的企业是属于工业企业类型的，这类企业所生产的产品也应该划分到工业商品中去，在计算增值税时所适用的税率也是17%；再进行更加细化的划分后，如果属于小规模企业，增值税也有所不同，与其他小规模企业的纳税方式一致，如果只能划分到普通纳税者，那么在计算增值税的时候就必须考虑到销项税。但是，在实际的计算过程中因为企业的经营范围等因素也有例外，比如部分企业将外购的毛茶除了企业自身使用外还会进行商贸流通，在有这种情况的时候就必须结合具体产品的具体性质进行分析。

茶叶企业中的精制茶叶企业，尤其是那些普通纳税者中的购入项目税款在进行增值税计算的时候是非常复杂的，这一点主要和初级加工茶叶企业有很大的区别，主要是因为两者获取材料的方式不同，这类企业在获得材料方式是比较复杂的，具体可以划分为以下几类：第一类是在材料收购的时候就直接取得了增值税专用发票，这种情况下在计算税款抵消计算时可以直接采用发票上的金额数据。第二类情况就是没有取得增值税的专用发票，但是有农产品相应的出售发票，这时在进行购入项目税款计算时要用农产品与13%的乘积来计算。第三类情况就是农产片发票和增值税专用发票都没有获得的情况，遇到这种情况时以企业自身开具的采购发票为主，但是在计算材料购入项目税款时与第二类情况相同，用采购发票上的金额乘以13%。第四类情况就是各种形式下的发票都没有，这种情况下的材料购入项目税计算时要结合具体的增值税条款进行计算，不可随意计算。

茶叶精致加工企业增值税项税和进项税计算出来后，若初制加工企业一般纳税人相同，企业应交增值税需按照销项税减进项的差额进行纳税。此外，在茶叶生产企业应缴纳增值税的计算过程，对一般纳税人企业遇到的特殊情况，如免税项目，福利分配，个人消费，不可通过计算进项税来进行抵扣，若已抵扣也应将其扣除，会计上应标记为进项税额转出。同时对自产，委托加工或购买的茶叶用来对外投资，福利分配，赠送或个人消费等非应税项目，将其视为销售货物应计算的纳税部分。

5 结语

从上面的分析来看，税收与经济的发展有着非常重要的联系，这一点在茶叶企业经济的发展种明显的表现出来。从我国茶叶企业的类型来说是比较多的，这也给我国茶叶企业的增值税计算带来了很大的麻烦，这就需要茶叶企业在进行具体计算的时候要结合自身的实际情况来进行计算，这样才能保证企业的合法利益，帮助企业进行税务规避，实现更大的经济效益，帮助企业更好地发展。

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