人民银行核算业务操作风险管理研究

刘亚军

[摘 要]人民银行核算业务存在的风险比较隐蔽，不容易被发现，必须引起高度重视。本文分析了会计核算业务风险的分布状况，梳理了现阶段人民银行核算业务流程的操作风险，分层次提出了人民银行核算业务风险管理发展策略。

[关键词]会计核算；业务流程；操作风险

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.24.001

[中图分类号]F830.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）24-000-02

近年来，人民银行核算业务改革与发展表明：人民银行核算业务呈现电子化向上集中趋势，且其业务特征和性质均有较大变化，风险点更加隐蔽，防范资金风险的压力在不断加大。为此，本文通过梳理核算业务风险的分布现状，聚焦研究业务流程各环节操作风险的表现特征，为人民银行核算业务风险管理提供了相关策略，具有重要的现实意义。

1 现阶段人民银行核算业务风险的分布情况

支付系统投入运行后，人民银行会计核算组织体系和会计管理体制发生了重大变革，会计核算模式开始由传统手工向电子化系统转变，业务处理向数据集中趋势发展，风险分布更为隐蔽。从现行核算业务操作及核算管理看，人民银行会计核算业务风险特征表现如下。

（1）从核算系统改革与发展看，会计核算业务风险处于动态变化之中，更为隐蔽，且集中在业务处理过程。近年来，人民银行业务核算系统和支付系统不断升级改造，资金汇划速度加快，会计核算风险更加难以捕捉和防范。从业务处理操作看，会计核算系统数据集中处理，业务操作环节被简化，人工干预程度降低，业务风险集中在业务操作过程中，对人员素质和风险管理提出了更高的要求。

（2）从未来发展趋势看，操作风险将是核算业务风险管理和防范的重点。

目前，人民银行核算业务在一定程度上存在着人员性风险、制度性风险，可以通过进一步改革和完善来消除和化解。但是，系统电子化、数据集中化、管理集约化在提高资金时效性的同时，也带来了较高的系统性风险、管理性风险及操作性风险。会计核算和业务风险控制操作依靠系统完成，一方面系统漏洞对核算业务影响非常大，另一方面对业务管理和操作行为的规范化要求更高，不难看出，系统性、管理性、操作性风险目前已成为人民银行会计核算业务的主要风险。

（3）分层次看，基层行核算业务潜在风险最大。一是从业务操作上看，会计核算系统数据集中模式下，业务处理环节简单，基层行人员相对紧缺，不合理兼岗或违规兼岗更为容易，违规操作风险增大。二是从业务管理上看，会计核算业务扁平化管理，基层人民银行成为总行分布在不同区域的业务延伸柜台，在一定程度上弱化了分级管理体制下，上级行对下级行的业务管理和指导职能。三是从业务监督上看，2015年人民银行中心支行及以下机构事后监督由实施集中监督转变为业务部门内设事后监督岗位进行分散监督，会计核算监督更容易受部门关系、个人利益等因素影响，客观上容易导致放纵违规操作，内部监督行为对资金风险防控的有效性受到挑战。

（4）分业务看，国库和营业核算业务风险相对高，其中，营业核算业务风险点较多，潜在风险更为隐蔽。一是从会计数据集中化程度和业务内容上看，中央银行会计核算数据集中系统（ACS）由账务管理、业务处理、业务监督、会计档案、信息管理和综合前置等子系统组成，功能相对齐全，业务类型多，对应风险点多，同时实现电子对账，数据集中程度高，风险点更为隐蔽。二是从业务数据系统运行状况看，ACS系统推广上线运行时间短，相关业务制度体系还不够健全，尤其是业务操作制度有待进一步明确和细化；国库会计数据集中系统（TCBS）运行已经稳定，业务制度及风险管理制度相对完善和全面；发行会计核算相对简单，发行业务风险防范的重点在库房管理。

2 人民银行核算业务流程的操作风险分析

现代化支付系统对业务操作上的影响表现在业务处理不可逆转，势必要求控制业务流程必须严格、到位。人民银行从受理、记账、复核到内外对账等业务处理，实际上是由人、制度、系统等构成的组织结构，在流程管理链条下的一系列操作行为。從操作环节看，人民银行营业、国库、发行会计核算操作环节、流程有所不同，但基本上遵循了受理审核、记账、对账、监督4个业务环节，各环节的操作风险表现不同（见表1）。其中，记账环节操作风险较大，操作风险主要集中在业务处理过程，分析研究其操作风险表现成因，主要表现在以下4个方面。

2.1 人工审核手段不能适应核算数据集中处理系统发展的需要

一般意义上，受理审核环节是业务处理的起点和基础，是对金融机构提交的会计凭证及附件的真实性、有效性、合法性进行审核。目前，人民银行受理审核环节主要由核算人员对会计凭证的票面及相关手续进行人工审核，尚未借助相关技术手段，核算人员容易产生道德风险和逆向选择。同时，受核算人员业务素质差异的影响较大，一旦业务受理人员审查把关不严，将会导致会计凭证及附件相关要素不全、不合规等问题，严重的甚至会出现受理无效支付票据、拨款及退库依据审查不实、发行基金调拨命令要素缺失等风险。

2.2 记账、对账环节受人为因素影响较大

会计核算业务的记账流程是凭证扫描、切片录入、记账和复核等一系列的系统操作行为，是会计核算业务流程的关键环节。从业务操作实践看，操作风险主要表现在复核不严及不合理兼岗。例如，国库会计核算制度规定：“会计主管不得兼任业务操作岗，业务操作员不得参与对自身经办业务的复核、第三人审核、检查”。在实际业务中，往往由于人员紧缺或工作责任意识淡薄导致违规兼岗操作。人民银行对账主要是纸质对账方式，营业部门与金融机构可以实现每日电子对账，国库部门与财政、税务等部门实施月度纸质对账，受人为操作因素影响较大，实际业务操作业务经办人员参与自身业务的对账工作的现象时有发生。

2.3 会计核算监督没有充分发挥作用endprint

目前，人民银行业务监督主要是事后监督，对会计核算业务实施规范性监督、合规性监督、风险性监督，但却没有充分发挥作用。一是监督手段主要是人工监督，不能有效提升事后监督的层次。除了营业会计可以实现部分重点业务风险监督，国库、发行会计监督还是以人工为主。二是监督工作模式上，地市中心支行业务部门内设事后监督岗位实施监督，可以解决监督信息不对称的问题，但势必会影响监督的权威性。

2.4 系统操作及其运维管理存在着一定的风险隐患

目前，人民银行ACS、TCBS均是全国会计核算业务的数据集中处理系统，实现了全国数据的集中处理、存储及业务实时处理，若由于系统自身原因或人为因素出现故障，以及在运行过程中因硬件、软件、网络等出现故障，都有可能导致系统全部或部分功能出现异常，不能正常处理业务的异常情况势必影响到全国业务处理。另外，系统操作实行操作员制，采用CA个人证书方式对用户进行身份认证和权限制约，一旦某人CA遗失被人利用，必然会对核算业务带来不利影响，甚至引发资金风险案件。

客观地看，人民银行会计核算业务流程各环节操作风险不可避免，从其发生部位及深层次原因看，主要表现在业务流程和会计监督上。特别是ACS作为央行会计重大改革模式，对业务流程操作风险的控制集中在业务流程标准化控制和会计监督行为两个方面，且会计监督寓于业务处理流程之中，实现实时监督、过程监督、重点监督、事后和异地监督相结合的全方位监督。从国内外银行会计核算集中的经验和发展来看，人民银行会计核算进行纵向和横向集中是央行会计核算的必然趋势，现行人民银行防控会计核算业务操作风险最直接、最有效的手段是从业务流程、业务监督两个方面入手。

3 人民银行强化核算业务风险管理策略

分层控制是指将管理组织分为不同层级，各个层级在服从整体目标的基础上，相对独立地开展控制活动。本文立足风险管理实际及分层控制理论，分层提出了人民银行强化核算业务风险管理政策。

3.1 业务流程上

（1）以风险管理为核心，实施业务流程管理创新。业务流程的标准化是实施操作风险经济资本管理的重要基础。只有通过梳理流程，各个部门的职责才能贯穿起来，才能实现“流程银行”和全面风险管理，继续引导分支机构加强对业务流程科学化、精细化的创新。

（2）建立一个全面、系统的业务流程操作办法，提高岗位执行力。各个部门必须以防范支付清算风险为出发点，将各项内控制度的建设与现行会计核算系统运行状态下的新增风险点和系统功能设置相结合。随着工作内容的变化，各个部门通过制定严谨的业务处理流程来控制业务处理环节中的风险重点，使会计人员对自已的工作流程与职责有明确认识，将风险落实到每个环节。

3.2 业务监督上

（1）改变业务管理理念，提高对业务处理过程风险的灵敏性。实际上，在资金处理速度加快及业务处理数据化的形势下，基层行业务核算部门的责任和风险防范的要求更高、责任更重，所以其内部管理尤为重要。业务部门需要改变依靠上级部门的业务检查执行制度、依靠事后监督约束会计操作行为的理念，形成必须将监督融于日常业务核算中的风险管理理念。

（2）加大对内部会计管理和内部制度的检查力度。随着人民银行会计核算业务向上集中发展，人民银行各分支机构核算业务是相互平行的前置网点，是业务处理的起点，对会计核算资料的真实性、可靠性起着决定性的作用，但由于受人员素质和业务水平的影响，存在很大的潜在操作风险。为此，人民银行要发挥内部审计、纪委监察、巡视的职能作用，强化对中心支行、县支行的会计工作检查，同时加大对同级会计管理和内部制度的检查力度。

（3）继续发挥事后监督的功能。目前，中心支行及以下分支机构的事后监督工作由业务部门内设事后监督岗位进行分散监督，在分散监督模式下，减少了会计监督与会计核算之间的信息不对称问题，更便于监督延伸和防范操作风险。人民银行要充分發挥事后监督岗位的作用，对同级会计核算业务实施日常、连续性监督，充分利用业务优势核对业务操作的真实性，有效监控资金来源和资金去向，约束会计核算操作行为。

主要参考文献

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[2]刘潇，周韬，缪学田，等.数据集中背景下商业银行内部会计监督体系研究[J].金融会计，2011（6）.

[3]徐明圣.风险映射与金融机构操作风险控制[J].金融论坛，2007（5）.endprint