大数据背景下内部审计案例实践教学改革及发展探析

（陕西学前师范学院，陕西 西安 710061）

大数据背景下内部审计案例实践教学改革及发展探析

王晓萍，刘荃信

（陕西学前师范学院，陕西 西安 710061）

案例实践教学在高校内部审计课程中发挥着重要作用，然而面对大数据背景下的一系列新变化，高校内部审计案例实践教学尚存在时代发展瓶颈。为推动高校内部审计案例实践教学创新，本文提出了大数据背景下内部审计案例实践教学的改革思路，并提出了优化内部审计案例实践教学的策略建议。

大数据；内部审计；案例实践教学；改革；发展

在社会经济发展和企业运营过程中，内部审计承担着重要的使命。近年来我国的社会经济体制在不断完善中，新的经济行为不断涌现，使得经济活动呈现更为复杂的态势，也提升了对审计人才的培养需求。大数据背景下，企业信息管理系统和大数据工具的引入，将广大审计人员从繁琐的数据处理中解救出来，促进了企业审计管理工作的规范化、标准化。尤其是ERP系统的应用减少了财会人员的工作量，改变了传统的内部审计思维、技术和模式，单纯的财务审计软件已经无法适应企业发展需求，提升了内部审计对先进数据处理技术的依赖性。然而，纵观我国高校内部审计教学的基本情况，发现依然存在“重理论、轻实践”的现象，缺乏对学生实践操作能力的重视，缺少具有说服力的教学案例，也导致学生无法迅速适应大数据环境下的新要求。鉴于此，我国财政部、教育部联合启动高校教学质量改革工程，要求“加强实践教学，促进人才培养模式创新”。面对大数据环境下的一系列新变化，高校应该发挥案例实践教学，生动、形象的优势，探索适应社会需求的内部审计方式，通过内部审计案例实践教学改革，提升人才培养水平。

一、案例实践教学在内部审计课程中的作用分析

1、提高学生的问题分析能力

内部审计涉及多个方面的内容，专业术语较多，加之理论知识占有很大的比重，往往让学生感觉压力巨大。高校在内部审计课堂教学中合理引入案例法，通过对理论知识的解读，提高学生对所学知识的认知，可以让原本晦涩难懂的审计内容变得更为有趣。同时大量案例的灵活运用，也可以引导学生发现案例的来源和其背后的故事，借鉴案例内容主动去分析、解决问题。高校内部审计中引入的案例大多具有代表性，其中蕴含了前人的智慧和经验，利用案例深入浅出地解释审计概念，可以强化学生对教学内容的理解，也可以增强他们发现、应对问题的能力。例如，哈佛商学院在内部审计教学方面一贯主张依据案例引入教学内容，围绕案例开展交流讨论，并从中归纳总结出审计方法。

2、丰富内部审计课堂教学内容

随着我国社会经济的高速发展，内部审计发挥的作用日益凸显，要想满足会计事务所、审计机构、企业等的人才需求，高校就需要解决审计人才培养与实践脱节的问题，以多元化的教学方式提升教学水平。案例实践教学属于围绕案例导入知识的教学方法，具有开放性、灵活性和趣味性特征，可以通过分组讨论的方式，激发学生对内部审计知识学习的主动性，丰富课堂教学内容，提高课堂教学效率。我国一些学者指出，高校内部审计中选择合适的案例，引导学生根据案例进行分析总结，不仅可以在辩证思维中提高学生认知，培养学生自我分析、知识归纳的能力，也改变了被动的课堂教学方式。当前推行案例实践教学法，已经成为高校内部审计教学的一大发展趋势。

3、增强学生对审计准则的理解

高校内部审计教学涉及对审计程序、政策、规章的详细介绍，也要求学生系统地掌握所学知识，提升对审计准则的重视，进而在实践操作中更好地应用。然而我国的审计准则是随着社会经济体制的变化而变化的，近年来也出现了一系列全新的审计政策文件。如自2006年至今，中注协已经发布了40多个全新的审计准则，重新修订的审计准则超过25项[1]。面对我国审计理论与准则的新变化，一方面体现了审计部门不断适应国际市场竞争环境的特点，另一方面也要求高校需紧密结合审计行业变化趋势，创新内部审计教学模式。而案例实践教学法的应用，成为教师系统分析审计政策变化的有效工具，不仅可促进课堂上师生的互动，也可以促进基本审计知识与教学案例的结合，帮助学生熟悉审计理论发展脉络，适应新时代的需求。

二、大数据背景下内部审计案例实践教学存在的问题

1、审计模拟实验设计难度大

高校在开展内部审计案例实践教学过程中，需要结合大数据背景，通过设计审计模拟实验提供良好的教学环境，以模拟审计的方式引导学生开展实践操作，让学生了解审计人员的工作流程与形式，在掌握审计各层次实际操作的基础上，提升学生对内部审计的认知。由于审计模拟实验需要借助相关软件，构建审计实践操作与理论知识之间的桥梁，以更好地辅助教学。然而若无法获取真实、完善的数据资料，就很难保障审计模拟实验设计的有效性。以财务审计模拟实验资料的获取为例，要求教学者获取模拟审计对象一至两年内的完整财务数据，包括企业内部协议章程、契约合同、财务制度等。而很多企业为避免内部资料泄漏，很难配合高校的教学工作，加之获取的资料需要进行数据转换以适应模拟审计教学环境，这就进一步增加了审计模拟实验的设计难度。

2、缺乏案例教学的一手资料

大数据背景下高校内部审计中选择合适的教学案例，可以引导学生根据案例有针对性地分析讨论，加深学生对审计术语、技巧的认识，提升综合审计能力。可以说，审计案例的选择直接影响到案例实践教学效果[2]。教师亲自参与到案例筛选或调研中，能够很好地掌握一手案例资料，自然可以辅助教学。若无法获取有价值的资料，不仅无法发挥案例实践教学的作用，也不利于引导学生发现、分析问题。由于内部审计涉及很多保密资料，增加了教师获取审计案例的难度，加之部分教师缺乏案例教学经验，也无法满足案例实践教学需求。此外，部分教师在教学过程中以案例分析为主，缺乏与学生之间的信息交互，缺乏对案例的深层次、多角度分析，也会影响到实际教学效果。

3、案例实践教学课时不足

内部审计案例实践教学需要投入大量精力搜集教学资源，并通过课堂讨论启发学生思考，因此要求具备充足的课时。然而研究表明，我国很多高校的内部审计案例实践教学课时较少，或者由于重视不够，直接影响到案例教学效果。一般而言，工商管理学院或会计学院开设内部审计课程较多，根据不同专业教学内容侧重点的差异，对于案例实践教学的重视度也不同[3]。另外，从高校不同学院的综合实力来看，部分学院由于师资不足、缺乏实践经验等因素，还无法具备构建、强化案例实践教学的能力。例如，上海立信会计学院选择《审计》作为注册会计师考试辅导教材，分两个学期完成教学任务，共设计136课时开展与内部审计相关的教学工作。这种课时安排采用传统理论教学方式并无不妥，然而若引入案例实践教学法，就需要大量课时进行案例分析和课堂讨论，若课时不足就很难体现案例的优势。

三、大数据背景下内部审计案例实践教学的改革思路

1、营造高仿真的实践环境

在企业内部审计工作中可能遇到很多问题，这些问题具有随机性，并没有标准的解决方案。这就要求教师在内部审计案例实践教学过程中，选择符合教学内容的真实审计案例，为学生营造高仿真的审计实践环境，借助大数据分析工具，吸引学生参与到实践活动中，让学生在案例分析、谈论中了解完整的审计流程。在教学实践中注重理论联系实际，让教学内容尽量丰富、充分，突出内部审计的严谨性、规范性和重要性[4]。在内部审计模拟实验环节，引导学生分析审计过程中可能遇到的问题，通过亲身实践来发现、应对问题，提高对所学知识的综合运用能力。例如，企业运维的沙盘模拟操作中需四至六个学生，分别模拟营销总监、财务总监、运营总监和生产总监的工作情况，根据企业提供的数据资料，结合所学的知识在沙盘中模拟各项运营活动。这就要求教师充分利用已有设施设备，根据内部审计专业的特征组织实践活动，在高仿真环境下调动学生的积极性。

2、建立内部审计案例库

大数据时代的高校应该结合案例实践教学需求，投入资金、人力构建高品质内部审计案例库，多方整合内部审计教学资源，并针对不同的教学环境和内容搜集案例素材，为审计实践活动提供保障。对于内部审计案例的设计而言，不仅要求教师具有丰富的审计实践经验，也要求他们掌握审计案例的设计技巧，具备企业运营、财务管理、税务等方面的专业知识。为保障案例设计质量，可以采用分工协作的方式，要求教师深入审计实务操作中获取一手资料，不断为案例库补充新内容。审计案例素材的获取是构建高品质案例库的基础，要求设计者根据教学需求，多渠道搜集市场经济运行中出现的典型事例，通过对所收集资源的筛选、加工和整理，形成具有说服力、启发性的教学案例，从多个角度进行合理利用，保障内部审计教学与案例的有机结合。由于审计环境、审计政策是不断变化的，这就要求高校不断更新案例库中的资源，保障案例实践教学与时俱进。

3、引入新兴技术与设备

内部审计案例实践教学要求引入新的技术与设备，适应大数据时代对内部审计的要求，培养学生利用先进技术解决问题的能力。面对全球严峻的审计行业发展形势，高校在审计人才培养方面迫切要求引入新的教学方法与技术，大胆改进陈旧的教学模式，开展形式多样的案例实践教学。一方面，引入符合教学需求的新兴软硬件设施，要求学生在网络环境下操作审计软件，完成审计底稿编写、审计取证等工作，让学生掌握内部审计技巧和方法，提升学生的信息化技术利用能力。同时，利用多媒体设备向学生展示真实的审计凭证、财务报表等，全面分析审计案例的背景知识，激发学生的学习兴趣。利用企业实习、顶岗培训等方式，引导学生参与到企业生产的运营活动中，了解企业新工艺、新技术的应用情况，拓展学生的知识面。要求学生关注审计领域的最新发展动态，利用互联网获取更多审计知识，提高在审计实践方面的创新意识。

四、大数据背景下内部审计案例实践教学的发展策略

1、设计科学的实践教学内容

内部审计案例实践教学融合了多学科知识，学生不仅需要学习专业知识，还需要了解与企业管理、金融、税务相关的内容，并主动适应审计领域对人才的需求。在审计案例实践教学内容设计方面，应该紧密围绕教材内容和理论知识开展，保障选取案例的针对性、研究性[5]。具体而言，案例实践教学应该囊括审计抽样、财务报表审计、风险评估等知识，并且在教学过程中培养学生的风险意识，引导他们发现内部审计存在的影响因素，总结良好的问题解决方法。同时在案例导入过程中围绕复杂的社会问题进行深入分析，探索解决问题的方法，全面提高学生的创新思维意识，这是成功实施审计案例实践教学的关键。审计案例的选择应该具有代表性、互动性，要求教师选择不同类型的经典案例，如黎明股份案例、蓝田股份民事赔偿案例等。这些案例的合理引入，可以增强学生对社会复杂环境的认识，了解内部审计存在的风险，明确审计人员担负的重大责任，进而提升学生在审计实践中的判断和执行力。

2、加强信息交互与校企协作

高校教师在课堂教学中应注重对学生的关注和引导，通过与学生的互动交流，激发他们的参与性。围绕教学案例设计教学任务，以小组分析、合作研讨的方式，培养学生的独立思考能力，促使他们在实践操作中发现新内容，提高分析、解决问题的能力，以适应大数据时代的人才培养需求。例如，某企业的主要产品为移动终端设备，预计年产量为2000台，由于近年来市场竞争更加激烈，去年只生产了1500台。该产品的营销价格为4200元，而总成本为4300元，固定生产费用为70万元。因此，该企业去年处于亏损状态，若今年无法盈利将很难继续经营。教师在分析该案例的基础上，可以将学生分为几个小组，根据不同的工作岗位开展组内讨论，探索企业提高利润的方法，并与学生交流心得体会。这种方式可以凸显学生的主体地位，形成与学生协作学习的教学模式，让学生在角色体验和模拟试验中加深对所学知识的理解，达到事半功倍的效果[6]。高校通过与企业、会计事务所等协同合作，以建立校外实习基地、顶岗实习等方式，为学生提供审计实习机会，可以让学生亲身投入到审计实践中，利用所学知识解决实际工作中存在的问题。为创造良好的审计实习条件，高校可以联合企业建设案例实践教学平台，实现与企业、会计事务所的资源互补，获取更多有价值的实验数据，保障实践内容与最新审计理论的结合，以满足案例实践教学的发展需求。

3、加快开发审计实验教学

审计实验教学即安排学生在审计实验室开展模拟实验，注重对审计分析、计算和风险评估等基本功的训练，其包括模拟、实验两部分，可以弥补案例实践教学存在的不足，提高学生的实践能力，也是内部审计教学的发展方向之一。高校开发和建设审计实验教学，首先应该构建审计实验室，为审计案例实践教学和审计模拟提供必备的条件，更好地将内部审计实验融入审计课程体系中，发挥审计实验在提升学生动手能力方面的优势。在开发、设计审计实验过程中，应该体现学生的主体地位，通过引导学生自主操作审计测试和审计程序，实现经典案例与审计实验的有机结合，帮助学生系统掌握内部审计流程。审计实验室的构建需要引入大数据技术与先进信息技术，结合内部审计的职业特征，根据审计案例实践教学目标，为学生提供现代化、标准化的模拟实验环境。此外，安排熟悉电算化审计实验程序的教师，承担审计实验教学任务，负责讲解模拟软件的使用方法，引导学生积极参与审计实验，保障审计实验教学效果。

五、结语

目前我国的内部审计案例实践教学模式尚不成熟，无法适应大数据背景下不断变化的审计领域发展需求。要求高校探索全新的内部审计教学方式，积极引入新技术与新设备，通过丰富的审计案例导入和模拟实验，提高学生的主观能动性，激发学生的潜能，为社会培养更多具备实践能力与创新精神的审计人才。

[1] 李慧：审计案例教学模式改革思考与探索[J].财会通讯，2012（24）.

[2] 庞卉：审计实践教学平台构建与应用探讨[J].南京审计学院学报，2012（4）.

[3] 刘世全：基于实践核心的审计学教学模式研究[J].财会通讯，2013（7）.

[4] 高洁、夏昕、张庆龙：审计人才能力需求与MAud教学改革问题研究[J].中国内部审计，2013（7）.

[5] 徐向真、陈振凤、吴兰飞：我国大学审计学教学实践与教学研究改革措施[J].中国注册会计师，2013（1）.

[6] 颉茂华、刘冬梅：审计专业本科人才培养现状与对策——基于教师、学生与用人单位的三维调查问卷分析[J].财会通讯，2013（1）.

（责任编辑：胡冬梅）

陕西省社科界2012年度重大理论与现实问题研究项目，编号：2012C079。