高校中层领导干部经济责任审计质量提升路径探析

■周山

高校中层领导干部经济责任审计质量提升路径探析

■周山

高校中层领导干部经济责任审计作为高校内部治理结构的重要一环发挥的作用越来越重要,本文将通过分析当前开展经济责任审计法律依据、内容以及相关制约因素，提出相应的完善策略，充分发挥经济责任审计“免疫系统”的作用，促进高校科学健康发展。

高校；中层领导干部；经济责任审计

经济责任审计是伴随着我国民主法制化建设和经济社会体制改革的进程所产生的具有中国特色的审计制度，对于完善国家治理发挥着“免疫系统”的重要功能，对于高等学校而言，在当前国家对高等教育的投入大幅增加，相关的经济业务活动日益复杂化、多样化的背景下，高校中层领导干部掌握的经济资源的体量日益增大，然而高校在风险管理、内部控制中存在缺陷却引发了形形色色的腐败现象，进一步加强对高校中层领导干部的经济责任审计力度对于促进领导干部遵守国家的财经法律法规，从源头上预防和惩治腐败，促进我国高等教育事业的科学健康发展发挥着重要作用。

一、高校中层领导干部经济责任审计依据和内容

《审计署关于内部审计工作的规定》（中华人民共和国审计署令第4号）中“对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计”，《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》及其《实施细则》中指出部门、单位可以依照本规定制定内部管理领导干部经济责任审计的规定，教育主管部门指定的《教育系统内部审计工作规定》、《关于做好教育系统经济责任审计工作的通知》以及各级人民政府制定的有关内部经济责任审计的规章和规范性文件为高校内部审计部门开展中层领导干部经济责任审计工作提供了法律依据。

参照《实施细则》的相关规定，经济责任审计应当以领导干部任期间本地区本部门、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法效益为基础，重点检查领导干部守法、守纪、守规、尽责等情况，高校中层领导干部经济责任审计的内容应当根据其在本校具体的岗位确定，重点审查财务收支是否真实、合规，是否存在“小金库”；本单位重大经济事项的决策的程序和效果；单位的内部控制是否健全有效；资产的管理是否规范;任期目标的完成情况；领导干部本人的廉洁自律情况，审计内容应该力求全面反映领导干部在人才培养、队伍建设、学科建设、科学研究、社会服务等方面的职责履行情况。

二、高校中层领导干部经济责任审计中面临的制约因素

（一）审计人员的配置不能满足日益繁重经济责任审计任务。

高校中层领导干部经济责任审计的对象主要有党务和行政部门的负责人、二级院系的党务和行政负责人以及校办企业负责人等，每一类审计评价对象的依据、标准、侧重点都不尽相同，如此多的评价对象往往需要审计部门进行全面、准确、客观的评价，但是当前高校的内部审计力量无论在质量还是在年龄结构上都与实际的审计需求不相匹配。除此之外，高校中层领导干部的换届往往集中的某一段时间内，内部经济责任审计往往是被动接受审计任务，审计的时间紧、任务重，审计工作难以做到精益求精，导致审计报告的质量不高，发挥的作用不充分。

（二）高校中层领导干部经济责任审计的评价体系有待进一步完善。

高校经济责任审计实务中评价的依据较为匮乏成为制约审计质量提升的重要因素，由于财务资料获取的真实性、客观性，在当前审计评价中依据最为充分的往往是与财务收支相关的经济业务活动，评价的内容也较多，但是在涉及内部控制、重大经济决策、经济绩效等方面的审计评价依据就显得较为匮乏；除此之外，在实际的评价过程中往往缺乏具体、统一、定量和具有可操作性的评价指标。对于中层单位预算执行活动的评价往往能够基于财务数据做出较为客观、准确的评价，但是对于中层领导干部的经济决策、廉洁自律以及经济效益方面目前还缺乏统一、成熟的标准，造成了审计人员很难做出准确的、实事求是的评价。以上因素存在增加了中层领导干部经济责任审计工作的风险和难度。

（三）中层领导干部经济责任审计结果利用率较低。

当前中层领导干部经济责任审计中往往存在着审计报告质量不高，千篇一律的现象，这种现象在对二级院系的审计中表现的更为明显，审计报告没有新意、格式化的现象十分普遍，审计建议的提法较为笼统，缺乏实质性内容，导致相当部分被审计的中层领导干部认为审计只是走过场，对提出和发现的审计问题往往也是敷衍了事；在经济责任审计实务中，即使发现某些领导干部存在一些违反财经法律法规的问题，由于审计评价责任界定的不明确，组织部门也缺乏对此判断的依据，进而影响了干部考察的准确性；高校中层领导干部经济责任审计时效性的特征也影响了审计结果的充分运用，审计中发现的问题是针对离任干部，但是审计报告中的建议往往是针对继任者和单位，维度上的错位导致了审计建议的落实较难，以上相关因素造成了很多的审计结果都没有被充分利用，未能发挥其作为考核、任免、奖惩干部重要依据的作用。

（四）信息化审计手段仍然较为缺乏。

当前，与高校财务核算的高度信息化相比，内部审计在对中层领导干部审计过程中的信息化应用水平较低，很多高校内部经济责任审计对计算机的使用仅仅停留在使用excel汇总相关数据的层面，审计实务中仍然停留在传统的手工审计模式，面对校内为数众多的审计对象往往显得力不从心，审计的质量和效率很难得到较高的保证。现代审计需要借助审计软件系统实现审计数据的横向和纵向分析、审计抽样风险的控制等等，缺乏辅助的审计软件支持是不可能实现的。

三、提升高校中层领导干部经济责任审计的现实路径

（一）树立现代的审计理念，配备充足的审计力量。

伴随着高校办学规模扩大和经济业务活动变得越来越复杂，高校中层单位的负责人可供支配的财政资金的体量也越来越大，这对经济责任的审计评价提出了更高的要求，促进中层领导干部经济责任审计质量提升必须要转变审计理念，高校内部审计部门必须从单纯的保证经济业务活动的合规性向更高层次的参谋、咨询功能转变，逐步实现“管理审计”角色，审计的重点也应该向着重点评价单位内部控制、财政资金使用效益转变的方向发展，在审计实务中要逐步树立风险管理、服务意识，积极关注国家、主管部门内部经济责任审计的新政策、理念，充分赢得中层领导干部的理解和支持；配备和当前审计任务相匹配的审计资源，形成一支知识结构合理，能够充分胜任经济责任审计工作的审计队伍，以充分保证审计评价的客观性、可靠性。

（二）建立并完善中层领导干部经济责任审计的指标评价体系和结果运用制度。

高校中层领导干部经济责任审计评价系统的建立应该参照国家的相关规定和学校实际情况，按照具备可操作性和实用性的要求，确定评价的指标、计量方式、参考标准等，基于中层领导干部范围较广、评价的事项较多，不同的评价对象经济责任范围和标准存在较大的差距的现实因素，在经济责任界定上建议以定性为主，定量分析相互结合的方式进行；在保证审计质量的基础上，充分利用中层领导干部经济责任成果，逐步提高任中经济责任审计的比重，充分增强经济责任审计结果的时效性；积极建立包含组织、纪检、财务、国资等部门的经济责任审计联席会议，通过联席会议对审计结果的运用方式、办法作出明确规定，加强对经济责任审计结果的监督检查力度，充分发挥联席会议的合力作用；积极开展中层领导干部经济责任审计结果的后续审计，审查和监督被审计单位是否按照审计报告的要求对违反财经法律法规进行整改，维护审计工作的权威性。

（三）全面推进信息化审计建设，提升经济责任审计质量和效率。

提升中层领导干部经济责任审计的信息化水平是实现从传统审计向现代审计转变的必然要求，高校在中层领导干部经济责任审计中应当积极采用审计软件系统，满足财务数据转换、审计法规查找、审计数据汇总、审计疑点分析等多种功能，内部审计人员作为信息化审计的实际操作者和推动者，应该加强对审计软件系统的学习和培训力度，充分发挥计算机审计软件在财务数据转换、风险预警、疑点快速查找和横向纵向比较分析等事项上的强大功能，识别存在的重大错报风险经济业务活动事项，进而实施必要的审计程序，以充分提升审计的质量和效率。

［1］陈晓芳，桂珍若.关于高校经济责任审计的理性思考［J］.审计研究，2006，（4）.

［2］陈丽，姚志友.内部治理视角下的高校中层领导干部经济责任审计［J］.中国内部审计，2014，（12）.

（作者单位：滨州学院）

*本项目为滨州学院青年人才创新工程项目“高等学校中层领导干部经济责任审计规程构建研究”（项目编号BZXYQNRW201509）的阶段性研究成果。