反倾销应诉中的会计问题分析

徐 嘉

一、引言

反倾销是发达国家贸易战的主要武器之一。随着世界经济一体化，全球贸易额逐年下降，各国企业间的市场竞争愈发激烈。为了保护本国企业，许多发达国家将反倾销做为保护本土产业利益的主要方式之一。自加入WTO以来针对出口商品的反倾销调查案例有增无减，纵观历年反倾销案例，可以发现在诉讼频率、被诉商品类型、反倾销税率等方面都有明显增加。这些方面的变化具有显著的统计学意义。如此大规模的反倾销调查不但构成了中国出口贸易的壁垒，而且严重阻碍了外国资本对中国产业的投入。反倾销应诉作为复杂的跨国官司，时间跨度大，内容涉及多个领域，需要搜集准备大量的资料。无论在填写调查问卷中还是应诉抗辩中，财务数据都是必不可少的一项内容。[1-3]在当下贸易摩擦多发期，如何有效应对反倾销贸易战是会计领域的一个重要课题。

二、反倾销应诉的现状分析

自2001年加入WTO以来，针对中国出口商品的反倾销调查愈演愈烈。根据WTO和欧委会最近发布的报告，全球有三分之一的贸易救济措施直接针对中国。仅在欧盟当前的73项反倾销措施中，就有56项针对中国产品。据商务部贸易救济调查局统计，2017年上半年，中国产品共遭遇来自15个国家和地区发起的37起贸易救济调查案件，其中反倾销28起、反补贴4起、保障措施5起，涉案金额总计53亿美元。2016年中国遭遇的反倾销诉讼案件达到历史高点，总计是65件，涉案金额85亿美元，形势非常严峻。

中国企业频受外国反倾销调查，其主要因素包括以下几点。

第一，中国近年来经济贸易发展迅速，出口规模日益扩大，贸易摩擦的机会自然增多。一些国家出于本国产业保护，只能频繁采取反倾销措施。

第二，中国地大物博，人口众多，所以中国出口产品在原材料、人工及间接支出等多方面拥有成本低廉的价格优势。这种优势在市场竞争中对进口国企业构成了一定的威胁。

第三，针对中国企业发起的反倾销调查主要集中在钢材、汽车零件、化工产品等劳动密集型产品领域。这些商品所具有的价格优势，容易给他国造成低价倾销的印象。[4]

第四，之前中国较少针对他国使用反倾销调查等保护措施。当遭到别国反倾销调查时，有些企业重视程度不够，准备不充分。这些应诉不利甚至未予应诉的实例，容易给国外企业留下中国企业应对反倾销调查专业性不强的错误印象。

通过种种现状与原因的分析，不难得出结论：中国企业应对反倾销的形势非常严峻。发达国家针对中国的反倾销调查的矛盾在相当长的一段时间里很难调和。中国企业要想在国际市场上站稳脚跟，面对反倾销必须积极应诉。

三、反倾销应诉中的会计问题分析

在从消极应付到积极应诉的演变过程中，中国企业应对反倾销的焦点逐步指向了会计领域。WTO《反倾销协议》中对于倾销的认定主要包括两方面：一是产品出口价格低于正常价值。二是倾销造成进口国产业实质损害事实。尽管按照《中国加入世贸组织议定书》第15条规定，所有世贸成员都应在2016年12月11日后终止在对华反倾销调查和裁决中使用“替代国”做法，但欧美等国仍以种种理由不认可中国企业的市场经济地位。2017年4月3日，DSB批准了中方就欧盟对华实施反倾销“替代国”做法一事成立专家组的要求，这也表明中国在争取WTO成员国平等地位的斗争中又前进了一步。如果中国与其他WTO成员国处于平等地位，对于产品正常价值构成应认定为包括生产成本（固定和可变）、管理费用、销售费用、一般费用、资本支出和其他开发支出的折旧摊销。不论出口价格、正常价值或是正常价值中的每项构成都与会计数据密不可分。由此可见，反倾销应诉离开会计工作寸步难行。反倾销会计是指特定主体运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，进行会计规避、会计应诉、会计调查、会计鉴定活动。[5]反倾销会计是确保自由贸易条件下的一个公平竞争的会计保护机制。[6]

如何有效应对反倾销调查，企业应着重从以下几点入手做好会计工作。

（一）做好遭遇反倾销前的会计安排

第一，对于一些生产规模较小，产品单一的企业来讲，遭遇反倾销可能是一场灭顶之灾。因此，企业一方面，可以依靠行业协会的预警机制及时回避风险，另一方面，应拓展业务渠道寻求多元化发展。

第二，企业在设立会计核算体系时除按照中国相关规定设立明线外，可考虑将反倾销暗线埋入其中。从记账凭证的附件到日常会计核算再到会计账簿的填列，财务人员都应时刻提高反倾销意识，注意各种线索的收集列示。如在原材料采购凭证的附件中增加采购合同，在成本费用核算中尽量设置更加细化的明细科目来区分各项内容，在会计账簿中增加与反倾销有关的备查账簿等。

第三，严格按照新会计准则进行账务处理。2007年1月1日，中国的新会计准则开始实施。2014年7月1日，新增的八项企业会计准则也正式实施。中国新会计准则的一大亮点就是基本实现了与国际财务准则的趋同。会计人员在日常工作中应准确把握新准则的实质，针对具体业务做出正确的会计处理，务必保证与产品成本相关的各项会计计量清晰准确，如果需要可以合理分离调整为符合国际通行规则的数据。严格按照新会计准则进行账务处理具有多方面的好处。第一，可以快捷有效地填写出符合要求的调查问卷。第二，可以印证应诉企业的市场经济地位。[7]

（二）合理运用会计手段积极应诉反倾销指控

1.全面收集应诉反倾销所需要的会计资料。受到反倾销指控时，首先，企业应通过对成本和收益的权衡做出正确的应诉决策。其次，企业需要收集大量的会计资料。企业应针对这些方面收集资料，主要应包括本企业的生产销售资料、本国行业资料、进口国同类产品及同类企业的资料、其他国家同类产品的资料等。再次，企业应从众多材料中通过我方与中国同行业其他企业、进口国同类产品及同类企业、其他国家同类产品的数据比较，层层筛选，提炼出有利于我方的相关数据资料。最后，在后续填写调查问卷和抗辩陈述中，企业应积极灵活的运用这些数据资料。

2.申请市场经济地位的会计举证。西方国家对中国产品倾销的确定往往带有很强的主观性，经常以种种理由不认可中国的市场经济地位。以往的反倾销调查中，中国被大量采用第三国同类商品出口价格发起诉讼。这样的成本定价显然有失公平，也给中国应诉反倾销调查增加了难度。[8]企业应在申请市场经济地位时提交详细的项目清单及调整后符合要求的审计报告，说明所遵循的会计准则。

3.填写调查问卷的会计举证。在反倾销调查和行政复审期间，企业都需要做的一项重要工作就是填写调查问卷。调查问卷的填写质量至关重要。调查问卷中涉及最多的就是各类会计数据。比如本企业的生产成本、国内销售价格、国内外运费、汇率调整、税费、会计政策选择及会计记账方式等众多方面。这需要会计人员准确把握国内外会计准则的相通点，利用筛选出的有利数据进行正确会计举证。

4.关于现场核查的会计举证。在反倾销调查过程中，为证明企业填列信息和数据的准确性，相关人员会实地核实检查相关情况。在此过程中，企业应提前做好所需历年完整账册报表的整理工作，准备包括各类原始凭证、审计报告在内的纸质资料和电子资料，准备严格遵循新会计准则进行成本相关科目账务处理的证明材料，准备根据《反倾销协定》相关规定调整后的报表资料，准备做好调查问卷中填列数据与原始凭证、账册报表内数据勾稽关系的解释证明工作。

（三）事后基于被诉案例合理进行调整

在反倾销案件中，只要企业采取正确的应诉策略和手段，进行有效的会计举证和配合积极的现场核查，基本都能在反倾销中获得降低甚至取消反倾销税率的最终裁决。[9]但是无论仲裁结果好坏，企业事后都应总结经验，及时调整可能引起反倾销诉讼的情况，规避再次被诉倾销的风险。毕竟应诉反倾销对企业来说时间成本和应诉成本耗费巨大，能避则尽量避之。

随着中国“一带一路”政策的不断推进，预计中国出口额将持续攀升。市场竞争引起的贸易摩擦不会减少，随之而来的反倾销应诉也不会减少。对此企业在面对国际市场竞争时，应利用科技创新优化出口产业结构，提高产品附加值。除此之外企业还应未雨绸缪，随时了解各国贸易相关法律的变化，严格按照新会计准则进行会计处理，不断寻找和完善反倾销应诉的会计方法。面对反倾销调查，企业应积极应诉，在应诉中灵活运用会计方法与手段，凝聚政府、行业和企业的合力来切实维护自身的合法权益。

[1] 刘晓杰.企业会计准则与反倾销应诉关系研究[J].商情，2015(9).

[2] 邵丽阳.应对反倾销会计证据获取机制研究[D].长沙：中南大学，2012.

[3] 孙芳城，梅 波，杨兴龙.内部控制、会计信息质量与反倾销应对[J].会计研究，2011(9).

[4] 周 贺，张忠慧.对华实施“双反”调查的原因分析及应对策略[J].对外经贸，2014(3).

[5] 黄炜倩，吴黎旦.关于在我国建立反倾销会计预警机制的探究[J].中国外资，2010(2).

[6] 冯巧根.反倾销应诉中的会计问题探讨[J].财经理论与实践，2007，28(3).

[7] 欧阳朔斯，刘爱东，刘智群.内部审计对反倾销会计信息证据效力的影响研究[J].中南大学学报：社会科学版，2014，20(5).

[8] 李建华.我国企业应诉反倾销的会计维权方法研究[J].劳动保障世界：理论版，2013(24).

[9] 刘重力，曹 杰.欧盟对华反倾销的贸易转移效应:基于产品角度的经验分析[J].国际贸易问题，2011(7).