营改增对现代中小企业税务处理的探析

付玉玲

摘要：本文在论述营改增对中小企业税务处理所产生的影响的基础上，就营改增环境下中小企业如何加强税务处理提出相应地对策，以期能够帮助企业降低税收负担水平。

关键词：营改增；中小企业；影响；税务处理

我国自2016年开始全面实行营改增试点工作，最开始在交通运输业实行，并逐渐推广至建筑业、房地产业、金融业等，这也预示着增值税制度的规范化发展，使得营业税逐步退出现行税制。作为税收制度的重要改革，营改增不仅能够有效避免重复征税的情况，使企业税收负担得以有效减轻，而且还能促进经济结构调整，从而推动产业健康发展。因此，营改增方案的实施，对现代中小企业的税务处理产生了重要影响，对于企业而言，应当不断加强税收筹划工作，从而帮助企业降低税收负担。

一、营改增对现代中小企业税务处理的影响

（一）直接性影响

营改增对于现代企业税务处理所产生的直接性影响主要有：第一，计税依据发生改变。在尚未实行营改增前，营业税主要是针对应税收入全额进行征收，而营改增政策实行之后，只是针对增值部分征收税款，从而有效避免了重复征税的现象。第二，征管主体改变。地方税务系统是营业税的征管主体，而国家税务系统则主要负责增值税征管，而实行营改增之后，导致部分企业本来应该缴纳地税，而转为缴纳国税。第三，征收税率改变。一般来说，营业税税率是5%，而营改增政策实施之后，对于增值税一般纳税人来说，增值税税率为6%、11%、13%、17%等几档税率；对于小规模纳税人而言，实行3%的征收率。第四，计税方法发生改变。营业税应纳税额等于营业收入全额*5%，而对一般纳税人来说，其增值税应纳税额为销项税额—进项税额之后的差额，再乘以相应税率，小规模纳税人增值税应纳税额为营业收入*3%。

（二）深层次影响

首先，对税务会计产生重要影响。第一，固定资产核算受到影响。过去没有实行营改增时，固定资产采购环节所产生的增值税进项税额无法进行抵扣，而需要进入固定资产原值中。由于营改增的实施，让其新购固定资产能够单独进行增值税进项税计量，并予以抵扣。同时，在生产型固定资产处置环节中所获收入，能够根据相关税率进行进项税计量和抵扣。第二，营业收入核算也因为营改增的实施而受到一定影响。过去企业进行商品销售或者提供劳务输出时，所取得的营业收入中就含有营业税，并将实际价款作为初始入账金额。而营改增得以实施后，如果企业具备一般纳税人资格，而应在营业收入中扣除掉能够进行抵扣的进项税额，并将余下部分进行入账处理。第三，成本核算因此受到一定影响。在尚未实施营改增之前，如果在成本核算過程中弄清真正的成本支出水平，就需要进行价税分离。自营改增政策出台以来，企业就能有效抵扣进项税额，从而根据不含税价款计算得出产品或劳务成本信息。

其次，对税务管理产生重要影响。由于营改增政策的全面推行，使得企业纳税企业发生时间因此发生改变，对企业税务管理工作的有序开展造成一定影响。营改增政策实行前的会计处理，往往需要遵循权责发生制进行收入确认，纳税业务发生时间十分明确。但是自营改增得以实行后，纳税义务发生时间就不再明确，往往需要区分以下情况：如果直接开具增值税专用发票，那么开具发票的当天纳税义务就已经形成；如果纳税人已经提供应税服务，获得销售款项，并取得相应凭证的当天视为纳税义务发生时间。因此，为了加强税务管理，必须做纳税义务发生时间进行合理界定，按时报税，合理进行税收筹划，从而达到规避税收风险的目的。

最后，对财务报表产生影响。对于资产负债表固定资产与无形资产两个项目而言，营改增的实施使得其入账价值中不含有增值税，致使资产账面价值降低。应交税费项目中应将应交营业税项目进行剔除，这样会降低项目金额。同时，利润表相关项目也受到一定影响，自营改增得以实施后，营业收入金额中不含有增值税税款，和之前含税收入确认相比较，致使营业收入总体水平有所下降。营业税金及附加项目金额也会发生相应变化。此外，由于固定资产入账价值中剔除掉了增值税，使得每一会计期间的折旧额减少，导致管理费用水平降低。另外，现金流量表相关项目在营改增政策实施之后也受到一定影响，致使部分项目金额发生改变。

二、营改增环境下做好现代中小企业税务处理工作的有效对策

（一）合理选择纳税人身份

据有关规定，企业提供应税服务且年应税销售额超过500万元的属于一般纳税人的认定情形，低于500万元的只能申请小规模纳税人。对于一般纳税人而言，根据其行业和业务的具体情况，主要适用于四档税率，分别为6%、11%、13%、17%，而小规模纳税人一律按照3%的征收率进行税款征收。因此，企业应当从自身经营与财务状况出发，合理地选择纳税人身份，从而有效降低税负。在进行纳税人身份选择时，一方面，如果年应税销售额超过500万元，那么尽量将应税服务与自身相分离，往往通过设立新公司实现，这样企业就属于小规模纳税人，使企业税负有效减轻。另一方面，对于准备从小规模纳税人向一般纳税人转变的企业来说，要对不同的增值税计税方法对税负水平的影响有准确的把握，并合理估计因适应该变化而花费的成本，据以作出科学决策。

（二）对混合经营业务实行分开核算

部分企业可能存在混合经营性业务，营改增得以实施后，适用增值税税率也因此发生相应改变。据有关政策规定，如果纳税人提供应税服务适应不同税率，那么进行税款征收，往往需要根据税率的不同，分别核算各种应税服务的应纳税款，若纳税人并未实行分开核算，那么就应当按照税率最高的来计算应税服务所应缴纳的税款总额。因此，如果企业未能对混合经营业务实行分别核算，那么就必须按照税率最高的进行税务处理，增加企业税负。比如说，对于物流企业来说，交通运输和物流辅助业务增值税税率是11%和6%，这就要求其能够强化税务处理，在税法允许的情况下，尽量将运输业务收入转为物流辅助性收入，这样就能使整体税负有效降低。

（三）做好增值税专用发票管理工作

营改增政策全面推行后，对于一般纳税人企业来说，应当努力做好增值税专用发票管理工作，确保能够获得足够的进项税额予以税前抵扣，从而使企业税负降低。一方面，应当建立完善的增值税专用发票管理制度，规范发票获取、审核及传递。特别是工程项目众多的建筑企业，应当要求各项目部能够定期将增值税专用发票提交到企业财务部门，这样能够保证在规定的抵扣期限内能够完成发票认证工作。另一方面，加强对增值税专用发票取得过程的审核，重点检查发票所开具资金、开具日期及相关印章等是否准确无误，保证发票开具能够被认可，这样能够防止发票不合格而无法进行税前抵扣。

（四）建立完善的税务风险预警机制

企业所面临的税务风险随着营改增的全面推行越来越大，由于财会人员在税务处理方面的能力比较薄弱，导致企业不仅要在经营过程中面临逃税和漏税的风险，同时又需要克服因多缴纳税款而导致税负增加的风险。在这种情况下，企业有必要建立一个完善的税务风险预警机制，从而使税务处理工作得到有效控制。同时，对于每月纳税申报的金额来说，应当加强监控，以便及时了解各业务类型具体情况，获得税负率预警指标数值，进而决定是否加强税务风险控制。如果发现实际税负率与税负率预警指标相互接近时，应当及时查明原因，避免事态进一步发展，导致税负增加，如果实际税负率比预警指标数值水平低，那么也就说明营业收入实际应承担的增值税额在减小，那么对于企业来说，就需要严查有没有进项税额多抵扣的情况，以免面临逃税和漏税的风险。

三、结束语

综上所述，对于现代中小企业而言，要想尽快适应营改增税收政策改革，对营改增实施后自身经营发展所受到的影响有充分认识，并据以采取有效地应对措施。为了有效加强营改增背景下的税务处理工作，必须立足于自身经营管理实际，合理选择纳税人身份、对于混合经营性业务，实行分开核算；同时还要加强对增值税专用发票的管理工作，并建立健全税务风险预警机制，从而促进企业税收管理水平提升，降低自身税务，实现稳步健康发展。

参考文献：

[1]孙玮璐.营改增对中小企业的影响[J].商场现代化，2016（22）：147-149.

（作者单位：北票市财政培训中心）endprint