基于实例的企业应收账款管理与控制探讨

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（大连财经学院 辽宁大连116622）

在现代商品经济中，许多的商品交易都是通过先拿货、后付款的赊销方式来实现。赊销在扩大销量、开拓市场、强化和巩固市场竞争力等方面有着巨大的作用，但应收账款本身具有不确定性，也会给企业带来一定的风险，包括资金周转困难、形成呆账甚至是坏账等。那么，如何处理好应收账款的管理问题，从而形成一套比较完善的管理系统呢？本文将对南宁糖业股份有限公司应收账款管理中存在的问题进行分析，为企业更好地发展提供改进意见和建议。

一、南宁糖业应收账款管理状况浅析

（一）应收账款财务指标分析

财务指标作为一种能够多方面综合反映公司财务状况的指标，能够帮助管理层对公司的财务状况做出分析。因此，为了更加全面地对南宁糖业的应收账款状况进行分析，就必须先从财务指标开始。下表为南宁糖业2012年至2016年的一些主要财务指标。

南宁糖业2012年至2016年基本财务指标

由上表可知，2012年南宁糖业股份有限公司期末总资产为39.1亿元，流动资产为12.4亿元，应收账款为1.96亿元，应收账款占流动资产的比例为15.81%，占总资产的比例为5.01%，占营业收入的比例为5.55%。随着时间的推移，公司的销售模式也发生了变化，销售规模不断扩大，公司进入了一个快速发展的阶段，南宁糖业的各项财务指标出现了明显的变化。2016年，南宁糖业期末总资产为57.8亿元，流动资产为41.7亿元，期末应收账款余额为5.52亿元，应收账款占流动资产的比例为13.24%，占总资产的9.55%，占营业收入的比例为12.55%。纵观2012年到2016年财务数据的变化，可以看出，南宁糖业五年来资产总额基本上逐年增加，应收账款呈增长趋势然，然而净利润却不随同资产一同呈正比例增长趋势，这说明南宁糖业越来越多地采取了赊销方式销售商品及劳务，应收账款没有及时收回，说明没有制定合理的信用政策和及时收款，导致货币资金使用效率降低，应收账款增长幅度较大。如上表所示，南宁糖业的营业收入从2012年到2016年之间呈现幅度较大的上升趋势。说明企业生产规模在逐渐扩大，经营能力逐渐改善，特别是近两年的营业收入出现了很大的增长，反映出企业对销售模式做了适当的调整和改变，业绩也变得更好。2012年到2016年，总资产增加了4亿元，流动资产增加了3.5亿元，应收账款却增加了4.85亿元，应收账款占流动资产的比例分别为42.83%、15.8%，应收账款在2013年占资产的比例大幅度增高，说明该公司的流动资金的使用效率降低了。2015年到2016年，公司总资产减少了0.9亿元，流动资产却增加了9亿元，应收账款增加了3.49亿元，其增长率达到了172%，增长幅度相当大。出现这样的问题，说明南宁糖业应收账款的日常管理工作非常不规范，风险防范意识很薄弱，追讨欠款工作不得力。

（二）计提坏账准备政策分析

应收账款的减值测试一般发生在资产负债表日，是将预计未来的现金流量与现在的账面价值进行比较，如果预计未来的现金流量小于当前账面价值，则将其差额确认为资产减值损失。然而，这些计提坏账的比例和方法都比较容易受人为的控制，因此要结合盈利状况和计提比例是否合理等多方面因素来综合考虑。根据南宁糖业2012—2016年的财务报表附注，笔者对该公司的坏账准备确认条件和计提标准进行了总结。

1.单项金额重大的单独测试。南宁糖业的标准为100万元以上，对未减值的，也不能放任不管，而应将它纳入一个信用风险组合中，与该组合一同进行测试。

2.分不同组、运用账龄分析法计提坏账准备。第一组，应收账款单项金额超过100万元且单独测试后未减值的。第二组，应收账款单项金额不重大但是放入组合中该组合风险较大的；账龄3年以上且预计难以收回，且单独测试后未减值的。第三组，应收账款单项金额不重大且未经计提坏账准备的。

3.单项金额虽不属于重大但仍计提坏账准备的。这种情况的应收账款一般是账龄大于3年且难以收回的，满足这些条件需要单独进行减值测试。综上分析，南宁糖业有两种坏账准备的计提方法：一种是账龄分析法来判断，一种是单项金额计提坏账准备。

二、南宁糖业股份有限公司应收账款管理存在的问题

（一）日常的应收账款管理工作不规范

由上述分析可知，南宁糖业资产结构很不稳定，应收账款总额偏高，应收账款周转天数不断增大，主要是因为公司日常的应收账款管理工作不规范。该公司的应收账款周转率呈波动趋势发展，说明公司财务人员及销售人员在日常的应收账款管理工作中没有做好相关重要信息的记录和计算必要的平均应收账款回收期、坏账发生额，并且对于已超过信用期限的应收账款，相关工作人员没有及时与客户联系，催促其还款，最终造成了公司应收账款周转天数增加，坏账损失的风险随之增加，公司财务状况愈发恶化。

（二）缺乏风险防范意识

面对激烈的市场竞争，南宁糖业随着销售规模的扩大，应收账款占营业收入的比例也大幅增加。公司只重视销售量，认为提高了销售量便能给公司带来经济效益，却忽视应收账款的风险防范问题。

（三）公司内部激励机制不健全

为了扩大销售规模，激励员工提高销售量，进而创造更多的收益，南宁糖业制定了将销售人员工资与业绩相关联，即“多劳多得”的销售方案。但是该方案并不全面，只是重点抓扩大销售量，没有重视信用评估、内部控制、风险评估及日常管理、对逾期账款处置不妥当等方面，这会导致有些销售人员为了完成大量的销售任务，采取一些不正当的手段强销商品，虽然销售量扩大了，却出现大额的应收账款。

（四）缺乏利用法律手段解决债务纠纷的意识

在遇到债权债务纠纷问题时，没有充分利用一些法律手段和途径去解决纠纷，而只是确认坏账，这也是南宁糖业应收账款的呆账、坏账较大的原因。

三、对南宁糖业应收账款管理的建议

（一）建立健全专门的应收账款管理机制

南宁糖业应收账款的增长幅度大，发生坏账的情况频发，说明不仅仅是财务方面的问题，更是管理上的问题。超过信用期限还未还款的应收账款不仅仅反映了公司不合理的经营管理机制，还反映了其他许多不科学的业务操作。公司应采用更多有效的方法来解决应收账款问题，避免公司陷入困难的境况。

（二）细化应收账款日常管理

为了避免公司应收账款的增长幅度过大，降低坏账损失发生的频率，使公司有充足的流动资金可以运转，做好应收账款的日常管理非常重要。首先要做好相关重要信息的记录，并常关注已超过信用期限的应收账款，对于逾期款项，应及时和对方联系，加强催款力度，必要时使用法律手段催促其付款。在平时，财务人员要经常跟踪应收账款周转率，关注资金周转情况，并在期末编制账龄分析表，更新每一年的应收账款的状态，及时发现问题、及时汇报、及时解决。

（三）提前做好事前控制，控制应收账款规模

在签订销售合同之前，要对客户公司的资质等级和信誉度等做详细的了解，预估产生赊销风险的系数。对于那些不按时结清账款的客户，公司要善于把销售员的积极性调动起来，通过与客户深层交流、沟通，促使客户主动归还欠款。对于那些欠缺诚信的客户，需要专人负责，通过有效的途径，争取协商解决；对于那些明显的恶意拖欠不愿归还欠款的，态度不能软弱和妥协，要运用法律手段和通过法律途径来保护公司的利益。如果确实发生了不能收回的情况，要对随同产生的风险进行转移，把对企业的危害降为最小，主要措施有：（1）资产形态转移，把没有具体形态的应收账款转为有具体形态的以纸币凭证表现的应收票据。（2）转移对象，将企业持有的应收账款转卖给金融机构，风险也随之转移，能够在一定程度上缓解多角债务问题。（3）方向转移，销售人员要密切关注赊销客户的有关信息，一旦得知对方面临破产、发生重大人事变动、因地方保护假破产真逃债等不利消息时，应及时追讨欠款，若追索不成，可以实行方向上的转移，转而向对方索要抵债物资，待日后再变卖成现款。

（四）完善和加强事后控制，加快收回款项，给周转率提速

赊销一旦确认，就需要重视事后管理。为了避免应收账款延期给企业带来坏账的风险，公司应制定合理有效的催账制度，制定收账政策，建立起专门的催账小组，每天跟进应收账款的收回情况，同时有新的应收账款产生时要及时给催账小组提供催收清单，并对催收情况进行跟进，最后把催收信息反馈给公司领导及相关部门。通过这些事后工作，来降低企业管理成本。

四、总结

应收账款管理是企业财务管理的核心工作之一，赊销方式一方面给企业带来增加销量、扩大市场份额、增强市场竞争力等作用，另一方面也会给企业带来不小的风险。因此，必须完善应收账款工作：一是要制定行之有效的应收账款管理机制，增强应收账款管理意识。二是做好重要信息的记录以及与客户的联系，时刻关注资金的周转情况，每天完成固定的监督和应收账款检查任务。三是要做好事前的资质和信誉评价工作，时刻关注不同阶段、不同回收程度的应收账款所带来的、可能的风险。四是建立专门的催账小组，时时跟进应收账款收回情况，层层把关，减少应收账款发生坏账的可能性。