环境友好型设备投资的意义及分类

耿兴龙

一、环境友好型设备投资的意义

对于企业来说，设备投资是非常重要的决策。所谓设备投资，是指对企业经济活动中所使用的固定资产（厂房、机械设备、土地等）所进行的投资（采购、改造、维持）称为设备投资。根据投资的目的，设备投资可分为战略设备投资和战术设备投资。以增加收益为目的的设备投资称为战术投资，主要包括：一是为降低成本而进行的设备更换投资（设备的老化等），二是为增加收益而实施设备扩大投资（增加新设备），三是对特定产品研究开发的投资（新产品开发、现有产品的改良）。而以履行社会责任为目的的设备投资称为战略投资，主要包括：一是防止危险发生的投资（对防止灾害发生的设施、安全设备、风险管理等的投资），二是福利保健投资（员工的家属楼、运动场、疗养地等建设的投资），三是环境友好型设备投资（为保护环境而进行的战略设备投资）。

而我们这里所要讨论的环境友好型设备投资就是指战略投资内容中的一部分。将以环境保护为目的的战略设备投资称为环境友好型设备投资。

二、美国环境保护署的总成本评估法

为了解决环境友好型设备投资决策方法中存在的这一问题，通常通过更广泛的范围来考察环境保护给企业带来的利益，以便切实评估环境友好型设备投资的价值。美国环境保护署（USEPA）对这个方法进行了集中研究，并发表了其研究的成果总成本评估法（TCA：Total Cost Assessment）。总成本评估法是在资本预算分析中综合考虑环境成本的一种方法，是对项目的全部成本和收益所进行的长期的综合的财务分析，把在设备投资时所要考虑的成本范围扩充到一定的层次，同时也要扩充设备投资的采用基准的一种手法。

1995年USEPA将环境成本划分为：传统成本、隐性成本、偶发成本、关联成本（与企业形象、关系相关的成本）这四项成本。传统成本是指在投资决策时要考虑的成本项目，如资本设备、材料、劳务等内容。隐性成本是指在投资决策时通常不作为考虑的对象但又对环境有重要影响的成本项目。其中又包括事前成本（如安装）、事后成本（如关闭、撤退、库存处理等内容）、规制遵守成本（如记录、训练、检查、登录等内容）、自主成本（如年度报告书、保险、环境调查、环境美化等内容）。传统成本和隐形成本是在企业实际支出成本的范围内，偶发成本（如罚金、自然資源损害、法律费用等内容）和关联成本（如企业形象、客户关系、与债权人的关系等内容）不仅包含随着认知时间而发生的支出，也包含在会计上作为企业成本不能被识别的部分。

以下结合USEPA的环境成本分类探讨总成本评估法的基本思路。总成本评估法将所有应该考虑的成本分为4个层次。在层次0通常成本（相当于USEPA环境成本中的传统成本）中通过实施环境友好型设备投资、降低环境负荷、提高企业收益的可能性是最大的。即使在本层次不能都实施环境友好型设备投资，在被废弃的投资方案中，由于将成本扩展到了层次1隐性成本（相当于USEPA环境成本中的隐性成本）、层次2负债成本（相当于USEPA环境成本中的偶发成本）、层次3无形成本（相当于USEPA环境成本中的关联成本），考虑了能带来的成本削减和无形收益，会使环境友好型设备投资得到较高的评价，因此也达到了投资选择的标准。

由于传统成本和隐形成本是在企业实际支出成本的范围内，所以层次0通常成本和层次1隐性成本能够评价由于实施环境友好型设备投资而产生的削减或新增加的利润。但是偶发成本和关联成本不仅包含随着认知时间而发生的支出，也包含在会计上作为企业成本不能被识别的部分，也导致层次2负债成本和层次3无形成本不确定性增大。所以，只要满足了层次1的选择标准，就没有必要进入层次2和层次3。

三、日本经济产业省的环境友好型设备投资

日本的经济产业省的《环境管理会计方法工作簿》一书中的第2章「环境友好型设备投资的管理」中，将环境友好型设备投资称为环境设备投资，主要内容有以下几个方面：

（一）环境设备投资的定义

环境设备投资是实现企业中长期环境目标的一个非常有效的手段。因此，环境设备投资与一般设备投资区分的标准是环境设备投资立足于中长期的观点，而且也被视为一种能够实现环境目标的手段的一种投资方法。类似这样的环境设备投资主要有两种类型，一种是末端处理设备投资，另一种是生产过程设备投资。

末端处理设备投资是指为了清理从生产设备中排放出来的废气、废水等有害物质而进行的投资设备。与之相反，通过对生产过程和业务过程进行再设计，从而达到对环境负荷削减起到有效控制的设备投资称为生产过程设备投资。

末端处理设备投资与业务直接关联的生产设备投资不同，具有一定独立决策的可能性，设备的导入与否完全可由环境负责部门的负责人进行决策。而生产过程设备投资决策，主要由对业务负有责任的生产技术部门和物流部门的负责人为主、环境关联部门的负责人为辅来负责制定。

（二）环境设备投资的管理基准

环境设备投资的评价基准不仅与企业处理环境问题的态度有关，也与企业对环境问题处理的成熟度有关。因此，企业对环境问题处理的成熟度可分为导入期、推进期、战略期三个阶段。在导入期，环境设备投资的对应方法主要是为了选择符合法规、行业标准的经济手法。环境设备投资的评价基准要做到成本最小化。在推进期，环境设备投资的对应方法主要是指在没有损害利益的范围内，只要是有利于改善环境负荷的方法都可以实施。环境设备投资的评价基准要做到重视预算性。在战略开展期，环境设备投资的对应方法主要是指针对环境问题设定战略的环境目标，为了实现目标，要对最适合的环境设备进行投资。环境设备投资的评价基准要做到注重资源分配的最适合性。

四、小结及今后课题

虽然通过环境设备投资手段可以降低环境负荷，但对于一般的企业来说，无限制地进行环境友好型设备投资是不可能的。在有限的资源中，若对环境友好型设备进行投资，首先就要选择那些与实现环境目标有关、优先度高和紧迫性的环境投资方案。若有利于同一个环境目标实现的多数代替案共存时，从中选择能够降低环境负荷、效果最明显、最经济性的方案。

现实企业的活动中，环境负荷削减效果和经济性都考虑的企业只占极少数，更多的企业是考虑其中的一个方面。因为经济性计算的技术问题还没有得到充分理解，特别是环境友好型设备投资，虽然代替案的检讨更多的情况下是由对现场情况非常熟悉的部门来完成，但是部门中能够懂得设备投资的经济性计算的人才还是很少。尤其是我国企业，不但要重视环境设备投资决策者的培养，还要重视能够懂得环境负荷削减的经济性计算，懂得环境管理会计人才的教育。另外，环境友好型设备投资，不仅是为了追求多样化目标而进行的复杂决策，也面临如何在被分权化组织当中实施的问题，这也是我们要面对的另一个课题。

（作者单位为大连外国语大学经济与管理学院）