存货计价方法比较研究

张灵军



存货计价方法比较研究

张灵军

（淮南联合大学，安徽 淮南 232038）

存货是企业流动资产的重要组成部分，但凡是企业，存货无处不在。要确认存货，企业必须能够对其成本进行可靠的计量，实行切实可行的存货计价方法，对有效降低经济运行成本，减小资金周转风险等方面具有重要意义。本文从多个角度对存货计价方法进行比较分析，并提出了一些可行性的建议和策略。

存货计价；比较；选择

一、引言

目前，关于存货计价方法的比较有很多，但如何把握存货计价方法，并非易事。对存货计价方法的选择，不仅要考虑问题的具体性，还要考虑问题的整体性、计价方法本身的特殊性和多样性。存货计价方法的比较研究，对企业的财务会计、管理会计均具有重要的现实意义。从财务会计的角度来说，不仅增强了会计工作的透明度，而且强化了会计监督职能；从管理会计的角度来说，不仅提高了管理者的效率，而且是管理层进行科学决策的基础。所以，没有好的存货计价，良好的会计秩序无从谈起，企业也可能延误很多重要时机。影响和制约存货计价的因素有很多，通常，单一的存货计价方式远远不能满足企业实际需求，因此，我们应该从多个角度对存货计价方法进行比较分析，这样更具有现实意义。

二、存货计价方法概述

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，主要包括各类原材料、在产品和自制半成品、周转材料、委托加工物资等[1]。是存货，就必须具备状态是持有，目的是出售，比如工程物资，是为了使用而不是出售，所以不属于存货的范畴。

企业取得存货，是为了满足生产和销售的需要。随着存货的取得，存货不断地流入企业，流入企业的存货成本一般有采购成本（购买价款+相关税费+其他费用）、加工成本（直接人工+制造费用等）和其他成本构成。而随着存货的销售或耗用，存货最终会流出企业。在会计实务中，由于存货品种繁多，同一存货因不同时间、不同地点、不同方式取得，而单位成本各异，计价方法也有所不同。根据有关资料，比较全面的计价方法，如表1所示：

表1 存货计价方法体系

三、存货计价方法分析与比较

可以肯定地说，对如此繁多复杂的计价方法进行比较，可不是一件简单的事情。这里有很多工作：有什么？能不能比？怎么比？怎么办？在此，本文将以第一类型中的一般类型为例，从多方位、多角度全面分析存货计价方法。

（一）方法间的回归性分析

关于回归性，很可能引起大家的异议。实际上回归性，是会计工作的本质属性。之所以做“会计”，就是为了“查有实据”。不能回归本体的方法，失去会计的本意。我们所指的“回归”，即真假的“真”。

一般认为，基础类的回归性不好，由于人为原因，如果假起来，非常隐蔽难以发现；相比之下，应用型面对的是总体，属于宏观方法，因“货比三家”的缘故和高度，往往能发现问题之所在，如表2所示：

表2 存货计价方法的回归性分析

个别计价法是假设存货具体项目实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。采用这种方法时，应该要有详细的记录,当前发出的存货数量，能清新地分辨并记录来源于何批次。如果营业不佳，估计利润不高，管理人员就会高价出售低成本的产品用于增加利润，或以相反的方法调低利润。这种方法容易被用来作为调节利润的一种手段[2]。前面我们已经谈到，如果是人为原因造假，就非常隐蔽难以发现，所以个别计价法回归性一般。先进先出法是先购入的存货在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。先进先出法可以随时结转存货发出成本，如果存货收发业务较多、且存货单位成本不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市场价格，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润[1]，从而导致其回归性一般。加权平均法是假设当前发出存货的单位成本以当前结存的存货的加权平均单位成本计价，加权平均法计算将价格变动平均化，降低了价格变化带来的影响，所以回归性较好。月末一次加权平均法，其优良的回归性是建立在广泛的基础数据之上，数学上的统计学规律和原理，为其提供了可靠的理论保证。必须指出的是，人的主观原因，是造成上述差别的主要原因。

（二）不同方法间差异性比较分析

不同的方法对存货的计价影响较大，下面以某工业企业的销售为例（见表3），讨论其间差异性。

表3 某工业企业存货数据对照表

月末一次加权平均法：

加权平均单位成本=(200×100+100×140+100×160)/（200+100+100）=125(元)

移动加权平均法：

第一批购入后存货单位成本=(200×100+100×140)/（200+100）=133.33(元)

第二批购入后存货单位成本=(200×100+100×140-180×113.33+100×160)/（200+100-180+ 100）=134.55(元)

单从销售合计数值大小看，月末一次加权平均法（25000元）>个别计价法（24400元）>移动平均法（23090元）>先进先出法（20000元）。从上例中可以看出，由于计价方法的不同，导致了存货账户余额的差异性，而这种差异性直接影响到财务报表比率分析中的短期偿债能力及流动性比率分析指标。这些指标主要包括流动比率、存货周转率、营业周期、销售额与营运资本比等。与其他方法相比，使用先进先出法，存货周转率会偏低，存货周转天数、流动比率以及营业周期都会偏高。

一般认为，销售成本低利润就高，这是从利润的上升阶段看；反过来，如果从利润的下降阶段看，高利润系数会扩大负的利润，从而使负债的风险性提高。如果企业提供的数据不可靠，高估或低估成本，对企业都会产生很大的影响。

（三）不同方法对会计信息影响的分析

在存货价格稳定的情况下，选用哪一种存货计价方式对企业财务状况都不会产生很大的影响，但当各批存货的取得成本不同时，由表3例子中可以看出，不同的计价方式核算存货的单位成本是不同的，单位成本不同对企业财务状况、经营成果、税收筹划等的影响就各不相同，如表4所示：

表4 不同方法对会计信息的影响

四、存货计价方法的选择

（一）根据自身发展特点和存货特点选择存货计价方法

1.对于价格变动波动大的企业、更新换代较快的如电子产品行业、易腐烂变质的鲜活商品经营企业，应选择先进先出法。此几类型企业一般是先入库先销售，和先进先出法计价方式相吻合，而且先进先出法更能够客观及时准确地反映此几类型企业存货价值，使存货价值与物价变动趋势相接近，避免存货核算出现实赢虚亏和虚盈实亏的现象[2]。

2.对于无法相互替换以及为特定项目生产和存放的存货价值较高、数量较小的存货，应选择个别计价法[4]。个别计价法需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实际操作的工作量较大，对经营规模相对大些的企业不宜采用。

3.目前很多企业选择了加权平均法，如交通运输业等。因为平均单位成本包含了存货长期变动趋势，选择加权平均法更能够相对真实地反映企业的生产状况和经营状况。

（二）从纳税的角度选择存货计价方法

在进货成本呈上升趋势时，采用先进先出法比加权平均法所得到的税负重，反之，呈下降趋势时，采用先进先出法比较好，如电子产品行业，由于产品更新换代较快，价格下降较快，选择先进先出法对企业有利[5]。在物价上下波动时、在实行累进税率的情况下，应选择一次加权平均法或移动加权平均法，这样可以使企业税收较为均衡。采用加权平均法，企业各期计入产品成本不致发生较大变化，各期利润比较均衡，不会使利润忽高的会计期间使用过高的税率，从而加重企业税收负担，影响企业税后收益[6]。

五、结语

综上所述，个别计价法，主要适用于不能替代以及为特定项目购入、生产和存放的存货；先进先出法，主要适用于价格变动波动大、更新换代速度快的企业；月末一次加权平均法，计算简单，工作量小，很多企业倾向选择此方法，但无法随时从账面上了解存货的发出和结存情况，不利于存货的日常管理和成本控制；移动加权平均法可以及时提供较为准确的信息，但是核算工作量较大，不适合经营规模大的企业。每种计价方法，都有各自的优缺点，每种计价方法都不能单独兼顾企业各方面的管理要求，企业应当在综合考虑生产经营所有因素的前提下，扬长避短，选择适合本企业的存货计价方法。

[1]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].中国财经出版社传媒集团，2016(10):22.

[2]李红梅.存货计价方法选择研究[J]. 财会通讯，2014(03上):62-64.

[3]吴娜娜.新准则下存货计价方法的选择[J].中国农业科技，2008(04）:30-31.

[4]段清清.发出存货计价方法的选择研究及影响[J].经营管理者，2014(04):192.

[5]吴婉丽.企业存货计价方法及其选择探讨[J].现代经济信息，2013(12):245-247.

[6]危英.关于运用存货发出计价方法的探讨[J].会计师，2013(06):33-34.

The Comparative Study of Inventory Valuation Method

ZHANG Ling-jun

(Huainan Union University, Huainan, Anhui 232038, China)

The inventory is an important part of enterprise current assets. The stock is pervasive for an enterprise. To ensure inventory, the enterprise must measure its cost reliably and use feasible inventory valuation method, which is significant for reducing the economic operating cost and mitigating the risk of cash flow. The paper contrasts and analyzes inventory valuation method from several aspects, finds that these methods have great differences, and puts forward some advice and strategies.

Inventory valuation; Comparative; Analyze and study; Advice and strategy

F0

A

1672-4437(2017)03-0077-04

2017-03-31

安徽省高等学校省级质量工程项目（2014gxk100）；安徽省高等学校省级质量工程项目（2013tszy049）。

张灵军（1962-），女，安徽阜阳人，淮南联合大学副教授，注册会计师，主要研究方向：会计理论与实务。