大数据云计算背景下审计工作模式探究

孟超　吴彤琳　张琦

【摘要】大数据时代的到来，对审计行业产生了巨大的影响，云审计应运而生。如何在大数据云计算背景下抓住良好发展机遇进行审计模式的改革成为把握这场信息革命的关键。本文首先阐述了大数据、云计算的基本概念，然后分析了其对审计工作的影响，最后基于大数据云计算背景下审计工作模式的构建需考虑的内、外部因素分析提出了审计工作新模式的构建建议，以期对未来的审计工作发展提供一定的理论参考。

【关键词】大数据；云计算；审计工作模式

一、引言

当今时代信息技术飞速发展，大数据云计算已经侵入各行各业，审计作为较为重要的一个专业技术领域也受到了大数据云计算改革的波及。传统审计的模式已经难以适应数据爆炸时代的需求，当下迫在眉睫的就是转变以往的审计工作模式。大数据云审计模式作为一种新的能够解决企业传统审计方式的一系列弊病的模式逐渐被企业认可和应用，这是信息化时代的必然要求。

二、大数据、云计算的基本概念

（一）大数据的定义

“大数据”（BigData），或称巨量资料，指的是所涉及的数据量规模大到无法利用现行主流软件工具，在一定的时间内实现收集、分析、处理或转化成为帮助决策者决策的可用信息。互联网数据中心（IDC）为“大数据”下的定义为：“大数据”是指为了更经济、更有效地从高频率、大容量、不同结构和类型的数据中获取价值而设计的新一代架构和技术，用它来描述和定义信息爆炸时代产生的海量数据，并命名与之相关的技术发展与创新。

（二）云计算的定義

根据“维基百科”的定义：云计算作为一种建立在互联网基础上的计算方式，其以互联网为基础实现软件、硬件资源和信息按需提供给使用终端，从而实现信息资源的共享。

三、审计工作模式现状

目前，我国参照的审计标准已经在向现代化审计模式转变，逐步注重非财务信息引起的风险。但是在实施过程中，审计人员的能力有限，仍然以关注期末余额和企业发生的交易为主，并没有投入过多的精力在企业的内控制度和风险评估上。因此，我国现阶段仍以制度基础审计为基础，逐渐转变为风险导向型审计；仍然以账项制度为基础，审计的方法以抽样审计为主。

（一）以抽样数据为基础

目前大多数审计单位采取抽样的方式进行审计，例如盘点，则以油盘为主要手段进行盘查。对于审计年度报表，审计单位也是抽取一些原始凭证进行审查。这种工作模式存在很大的弊端，由于审计人员工作时间短，任务量大，不得不以抽样盘查的方式提高工作效率。

（二）以评估风险为依据

目前的审计以先估计总体风险，然后把风险按比例分配到每个项目中去的方式进行项目的风险评估，这样做并不准确，每个行业每个单位发生风险的方式不同，行业不同，发生风险的关键点也不同，那么无法以风险评估的方式去衡量所有的项目。

（三）以制度基础为标准

制度基础主要要求会计人员依照企业内部的控制制度，评价企业部分项目管理的合理性，找出项目中不合理的部分，针对这些部分进行更大范围的证据搜集工作，做进一步的细节测试；反之，对于内部控制较好的项目，风险比较小的，则可以适度减少审计程序。这种审计模式体现了由部分到整体的思想。可以一定程度上提高审计效率，同时也能发现企业管理的一些问题。尽管如此，这种审计模式也存在一定的漏洞：当企业自身内部管理制度存在漏洞，或者当内部员工信息泄露或者出现违背职业道德的行为，这些都会导致审计结果不准确的后果。

（四）以账项基础为方法

这是最为原始的一种审计工作模式，但是部分小企业审计项目较为简单，内容较为单一，账项基础的审计模式仍然广泛应用于企业。股份制企业的普遍存在，经营和管理权的分离，必然需要第三方进行监督，会计的工作内容得到拓展。但是审计方法并没有得到变化。账项基础仍坚持审凭证、审账簿、审报表的模式。对于项目单一的企业，这种传统的审计模式还在延续。

四、大数据云计算对当前审计现状的影响分析

大数据云计算作为新生事物，它们的出现和迅速发展对审计模式的变革既带来了一些有利影响，随之也带来了一些不利影响。

（一）有利影响

1.扩大了审计的范围。

大数据背景下，需要参照的数据不同于以往，审计人员可以接触到比以往更多的会计信息，对于一些复杂的业务和—些涉及特殊事项的业务也能有所涉及。审计业务内容得到拓展，业务的范围也得以扩大。以往由于审计人员的精力和时间有限，不能对较大金额和特殊事项交易进行全面准确的逐一审查，而如今，大数据技术应用到审计行业，信息处理的速度大大加快，审计的范围有所扩展。

2.由现场模式转变为非现场模式。

以往的审计工作必须参照大量的原始凭证和会计账簿，审计人员的工作量非常巨大，如果逐笔逐本翻阅，那么工作难度很大。大数据云计算背景下，做好的电算化账套和凭证都存储在云软件中，审计人员随时可以全面的利用和下载需要的数据，并非需要完全的实地查账，既提高了效率，又节省了时间。

3有助于提供审计人员的素质，节省时间成本。

为应对大环境的需要，审计人员的积极主动性有所提高，主动提高对自身技术和职业素质的要求。再者，审计信息存储在相应的“云”软件中，审计人员可以随时随地下载使用，避免了审计人员在地域上使用审计信息的限制，避免了大量的纸质和硬件的存储，节省了大量的成本。

4.促进审计思路的转变。

传统的审计方式注重以充分适当的审计证据去发现问题，如今云审计背景下的审计更倾向于“相关性的联系”，强调从相关性的角度去分析问题，整体的看待和评价潜在的问题，使得最终得出的结论更加有指导价值。

（二）不利影响

1.对于审计风险的影响

联网存在公开性、透明性、信息共享的特点，一家企业的内部信息很可能在被黑客攻击时泄露或有不法分子远程控制或者篡改相关信息，可能对利益相关者产生巨大伤害。endprint

2.对于审计操作的影响

审计操作是否具有可行性，与审计工作模式的构建有着必不可少的联系。目前云审计的技术发展并不完善，相关法律机构并没有出台相关的法律法规，行业里也并未出台统一的云计算操作标准，每个公司的制度不同，中层的执行力也不同，每个企业实施程度便会有所不同，最后我们应用云审计的效果也会良莠不齐，从而产生一系列问题。

3.对于审计确认的影响

审计云功能虽然能够大规模的存储和记录数据，但现阶段并不能很好的分析会计相关知识以及根据会计准则良好的把握会计处理原则，同时也无法准确确认收入，难以实现成本的良好妥善配比处理。现阶段来看，其对财务会计和管理会计的影响也在研究阶段，并不成熟，因此并非能适应现在管理会计的发展。

五、大数据云审计工作模式的构建

大数据时代，如何利用云计算技术去进行新的审计模式的构建是需要认真思考的问题。建立新的审计模式，需要兼顾全局，考虑许多因素，并注意各种因素的相互协同，共同促进审计模式的发展与创新。

（一）大数据云审计工作模式的构建需要考虑的因素

1.外部因素

（1）云審计平台上的资源合理配置。作为—个处理审计资料的平台，它对于相关基础设施要求非常高。必须以强大的设施硬件和高速的网速为基础进行审计工作。

（2）云审计平台上业务的协同性。目前审计业务多种多样，云审计主要是提供—个公共的较大的平台，众多的审计业务全部置于一个平台中，那么诸多的业务之间是否能产生相应的联系，审计模式的创新是否业务的重合的部分找切入点，从而减轻相关的工作量。

（3）云审计平台上信息安全共享。信息是全体使用者共享的，但针对到个体，信息的利用程度得不到一个有效的保证。共享是否真的能实现信息的最大化利用，我们必须充分考虑。

（4）充分适应被审计单位的需求。大数据云计算背景下，动态库存储信息成了一种处理大量的常见手段，不需要我们简单的人为的清点数字，而是需要审计人员给出管理问题的建议。以便于企业更好的在细节方面进行自身的调整。

2.内部因素

（1）会计人员提高综合素质。大数据云计算背景下，数据的数量非常巨大，有些业务的审计涉及的数据超过了会计人员可以控制的维度。

（2）改善内部控制制度。根据每个项目和单位的具体的情况来进行审计，企业的内控制度对于审计模式的建立有着至关重要的影响。

（3）云审计思维的创新。而且一些小的事务所，还是按照以往的方法，采取手工处理账务的方式，从思想上尚未接受大数据时代的到来。

（4）扩展审计行业内容。大数据云审计的发展使得很多的数据能够通过office自动生成，而且对于数据的审计可以通过软件的设置自动验证，所以传统的审计的主要工作内容便遇到了挑战

（二）大数据云计算背景下的审计工作模式构建建议

1.重视提高效率，注意云数据的稳定存储。首先，用户需要熟练的掌握信息存储的位置，哪个服务器进行管理，数据之间需要保持独立性。数据的量大和存储问题要求审计人员必须注重备份工作这—环节，最后，审计人员对于失效的信息应及时清除，避免残留的信息泄露。

2.关注云审计标准，注意调整内部管理制度。在数据审计过程中，共同的审计平台下，如果大数据的审计标准不一致，则会产生一系列的问题，所以要统一标准才能使审计的结果具有可比性。

3.加大资金投入，提高云审计人员的素质。加快引进最新的软件，也要组织相关人员进行学习和培训，加快会计和审计人员对软件的掌握，从而更快的适应云审计的发展。

4.完善云审计基础设施，提高审计过程的效率。想要使审计工作有条不紊的进行，必要的网速和强大的硬件设施显得必不可少。基础设施的完善是进行云审计的基础和前提，没有强大的硬件和软件的保证，审计工作将会无从下手。

5.改变审计方法，全面接受云审计模式。计算机技术的应用使得一些处理会计信息的软件应运而生，例如一系列计算机辅助审计技术应运而生，审计人员要逐步学习这种新的模式所涉及到的知识。

6.优化风险评估模型，合理的处理可能发生的风险。注重可能产生风险的每—个环节，从根源上对可能发生的风险进行合理的控制和规避，并且利用新模型对风险进行正确、有效、合理的评估。

（三）大数据云计算背景下的审计工作模式构想

基于对大数据云计算概念的分析，以及新技术对我国审计行业现状的影响探讨，加上反思了一系列构建审计新模式的建议，由此笔者提出这样一个构建设想框架，以供参考。endprint