试论“营改增”对地勘单位税负的影响及对策

薛勤蜂

【摘 要】“营改增”对地质勘查单位的税收和会计工作带来了很大的影响，特别是对于普通纳税人的地质勘查单位，税收负担不减反而攀升，会计工作也变得更加复杂，因此导致会计工作者面临更大的税务负担和工作压力。

【关键词】地勘单位；“营改增”；影响；策略

一、“营改增”税制改革背景及进展

随着国民经济的发展，1994年实行以流转税为主体的税收制度。这种制度也有弊端，比如地方政府注重经济发展的扩大，忽略了质量，资本配置集中在高能耗，低附加值的传统产业。税收制度也带来了双重征税的矛盾，特别是在多重经营的施工建设企业的税务负担明显增加。地方政府在所管辖区域范围内，对企业的税收免征和免税待遇有较高的权利，因此带来了税收公平的矛盾。随十八大之后，中共中央提出了稳定增长和结构发展战略，淘汰落后产能，坚持可持续发展。相应的经济政策与税制改革相配套。

2012年，我国在北京、上海和江苏推出了试点项目。在新的试验中，增值税的税率，一般纳税人采用4个税率，即17%、13%、11%、6%，小规模纳税人采用3%的税率。

二、“营改增”对地勘单位税负的影响

“营改增”不仅是为了降低企业的负担，避免双重征税，更重要的是促进产业结构的升级，推动第三产业的发展，促进第三产业的转型升级。但是对于地勘产业而言，由于其特殊性和税率的变化，可以扣除的增值税有所限制，税收负担有时降低有时攀升，甚至有时不降反而升高。

对小规模纳税人来说，税率是3%，纯地质勘查合同换算成为不含税销售额，收入有所降低；与此同时，地质勘查技术服务的税率由5%降低至3%，整体税负也就有所下降，在这基础上也就降低了地质勘查单位的税收负担。但对于一般纳税人来说，在“营改增”之后，税率是6%，税率有所升高。

在会计实践中，一般纳税人的增值税是采用抵扣进项税的方法进行的，应纳税额为本期销项税额减去进项税额的差值。对于某一单位来说，在同一时期间内销售额度或营业额度是规定的，本期应缴纳增值税取决于本期进项税额扣除的高和低，如果在因税率提高而多交增值税的情况下本期可抵扣的进项额低于增值税，就会导致税收负担不会有所降低反而升高。

1.进项税额可抵扣的内容

根据目前实行的税收制度，购买小规模納税人的物资，接受小规模纳税人的服务，接受简易税下建筑、文化体育服务业等取得的增值税专用发票，并且从2016年5月1至2016年7月31日的期间中获得的高速公路通行费，必须按照进项税率的3%来抵扣当期的销项税额。租赁小规模纳税人的不动产，接受简易计税下人力资源外包、劳务派遣等业务，购买或租赁简易计税下的不动产，2016年5月1日至2016年7月31日期间中获得一等级公路，二等级公路、桥梁、闸道的通行费，按照进项税率5%可抵扣当期销项税额。会议服务、广告宣传、车辆保险、财产保险、物业管理、年费、培训、鉴证（咨询）服务、系统研发服务等费用，必须按照进项税率6%可抵扣当期销项税额。办公费、办公设备维护、材料费，消防设备采购费、有形动产租赁、劳动保护费、车辆维修费、油料费、印刷装订费、软件购买费，电费等，可按17%来抵扣当期销项税额。

2.会计工作影响

（1）对会计核算方式产生了影响

①对地质勘查单位收入的影响。增值税是价外税，“营改增”后地勘企业收入的确认由“营改增”前的含增值税收入变为不含增值税收入，从而使地质勘查单位的收入是原来收入的94.34%（100%-1÷1.06×100%），收入的账面价值减少了。而地质勘查单位的收入是按完工的百分比来确认的，随后就要缴纳增值税。而收入确认时间一般是早于收到工程款项的时间，这就会给企业带来资金不足的压力。②对成本费用、利润的影响。增值税是价外税，增值税可用来抵扣进项税。相对于营业税时成本费用将有所减少，成本费用减少的比例是由地质勘查企业获得的增值税可抵扣进项税所决定，由于收入减少成本费用也就有所减少，对利润也会有影响，但是影响不大。

（2）对发票使用与管理产生了影响

由于增值税专用发票可抵扣进项税，如果地质勘查单位不按照有关规定使用和管理增值税专用发票，则有可能造成比较严重的经济性犯罪。根据有关规定，增值税专用发票只能由专业的税务机关开立，不允许税务机关外包或其他机关单位代开，在增值税发票专业柜台的管理上，给地质勘查单位带来了一定的困难。由于地质勘查单位在2013年开始发生变化，缺乏使用专用发票和管理的经验，对于鉴定带来了巨大的困难，因此对抵御勘查单位会计人员的专业能力提出了更高的要求。

三、地勘单位应对“营改增”的策略

1.事先做好税收筹划工作

截至2016年5月1日，所有地质勘查单位已被纳入“营改增”范围，所有单位和业务项目按新税率缴纳增值税。

（1）加强会计部门和其他部门的业务指导，强调增值税发票的重要性，尤其必须强调增值税专用发票使用与管理的重要性，在整个“营改增”政策中提高工作人员的知识水平。

（2）密切关注和利用税收优惠政策“营改增”。重点研究“营改增”税收优惠政策，通过优惠政策减轻税收负担。同时，充分计量行业，在单位销售之前和之后的实际税负增减，及时与有关部门沟通，积极申请财政补贴，争取税收优惠政策。

（3）对于地质勘查单位中的内部纯技术部门，如报告室、实验室、测绘部门等的成本调整、独立门户、独立核算、选择成为小规模纳税人，以减轻税务负担。

2.强化会计基础工作，加大涉税基础管理力度

地质勘查单位要想很好的应对增值税对于会计工作的影响，一方面应加强会计基础工作；另一方面加强税收相关的基本管理，提高会计工作的整体水平。会计管理是会计最基础的工作。地质勘查单位应按照有关的增值税会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料整理等工作，根据“会计法律”的实现及其工作原理，加强会计基础工作，为各项涉税事务的处理奠定良好的基础工作。

征收增值税、税务申报等各环节有更严格的要求，减少税收，降低法律风险，地质勘查单位必须做好准备，对税务事项、人员柜台的实施、有效管理输入发票的认证和扣减。职能部门要积极配合，支持财务部顺利开展工作。

3.增强单位涉税处理问题的能力

为了提高“营改增”政策，地质勘查单位应充分考虑其对企业的负面影响，加强单位财务管理。

（1）财务部应安排专人负责，有关人员应积极参加相应的知识培训，全面掌握“营改增”的基础知识，积极应对“营改增”所存在的问题。

（2）设立增值税和具体帐户。对增值税的征收和监督工作进行记录，准确记录增值税的发生情况，检查增值税的发生和支付的时间。

（3）重视增值税发票的使用和管理。增值税发票有凭票扣税的功能，所以对增值税专用发票的使用和管理，不仅需要财政部门的努力，还需要各个部门工，如财务人员、营销人员、项目实施人员等配合，因此应该高度重视，如增值税发票提前使用，没有进行登记，事后无法进行分类和归档的工作。四是认真做好整个税务的管理，作为一个单位的财务管理工作者，应当协调单位内部部门之间的关系，密切关注和研究的最新动态税法和实施规定，临时政策，与税务机关保持密切联系，通过税收优惠减少税收。

四、结语

自从“营改增”以来，会计核算过程变的更加复杂，缴纳的增值税也随之增加，对票据的识别和管理难度增加。因此，要在整个单位层面推广相关业务的基本知识，提高全体员工的意识，扩大“营改增”的作用，从而对地质勘查单位减少或消除不利的影响。

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