谈企业年度预算编制

汪孟薇

摘要：全面预算管理是现代企业重要的管理工具之一，是企业在一定时期内依据战略目标、规划和业务经营活动等进行的资源配置，体现在企业的一切经济活动当中，是企业实现战略目标的重要抓手。实行全面预算管理，对提升企业管理水平、提高企业效益有着非常积极的作用。作者结合工作实际，拟从企业预算编制角度，浅谈企业的全面预算管理。

关键词：预算管理；预算原则；预算组织体系

一、企业预算编制原则

（一）预算编制应围绕企业战略规划及年度经营目标进行，避免执行战略跑偏；

（二）年度预算应结合企业行业特点、市场情况和自身实际，在充分论证和分析的基础上，从实际出发，并满足企业发展原则；

（三）企业编制年度预算应遵循自下而上、自上而下、全员参与、全程沟通的原则；

（四）企业年度预算编制应确保全覆盖，即成员单位全覆盖、业务细分全覆盖；

（五）年度预算编制要结合企业薪酬及绩效管理规定，体现绩效管理思维。

二、企业预算管理组织体系

企业应根据自身行业特点、规模和组织架构等建立符合企业情况的内部预算管理组织机构，并在有关全面预算管理制度中予以明确，规范企业预算管理，指导企业年度预算编制工作。

企业全面预算管理组织体系应包括三个层面的机构：

一是企业层面的预算管理决策机构，在企业全面预算管理组织体系中处于核心地位，一般来说包括企业股东会（股东大会）、董事会、预算管理委员会、经营层。主要负责企业总预算目标的确定、总部及所属单位年度预算的审核、审议及批准等。

二是预算管理工作机构，即全面预算管理工作的日常机构（预算管理办公室），一般设在财务部门，工作人员除财务部门人员以外，还应包括其他相关职能部门人员，主要负责拟定年度预算目标分解及预算编制方案；组织总部各部门、子分公司进行预算编制；对预算初稿进行整理、审核和汇总并提交预算管理决策机构进行审议；跟踪预算执行情况；提出预算考核及奖惩方案等。

三是预算管理执行机构，企业内部各业务单位、各职能部门为预算执行机构，根据其在企业预算总目标实现过程中的作用和职责划分，可以分为投资中心、利润中心、收入中心、成本中心、费用中心等，在预算管理机构指导下，各中心组织本单位或部门进行年度预算的编制，并严格按批准下达的预算执行。

企业应建立以责任分工为基础、以业务流程为导向、各层级密切联动的全面预算管理工作机制，形成分工明确、责任清晰、相互协同、高效配合的责任机制和沟通机制，形成企业年度预算管理工作的有效组织保障，提升全面预算管理水平，促进企业发展。

三、年度预算编制内容

业务预算、投融资专项预算（资本预算）、财务预算等构成了企业预算的全部内容。其中：

业务预算也即经营预算，包括生产预算、采购预算、销售预算、费用预算、其他业务预算等。生产预算是制造业企业特有的业务预算，它包括产量预算、直接成本预算（含直接材料、直接人工等）、制造费用预算、产品成本预算、在产品预算等；采购预算包括材料或存货的预算、应付账款预算等；费用预算主要包括销售费用及管理费用的预算；其他业务预算主要为其他往来、应交税费等的预算。

投融资专项预算指企业年度对外投资及融资活动的安排。年度投资预算应包括固定资产投资、无形资产投资、股权投资等资本性支出预算；融资预算应包括直接融资和间接融资的预算。

财务预算是对企业预算期内有关现金收支、财务状况和经营成果的预算，是从价值方面总括反映企业经营预算和专门决策预算的结果，主要包括资产负债表预算、利润表预算、现金流量表预算等。

有些企业在编制年度预算时，还结合绩效管理工具平衡记分卡的几个维度，增加包括客户发展和服务计划、内部管理提升计划、员工成长计划等个性化预算指标，作为企业年度预算内容的组成部分，这就使得预算管理内容更丰富更全面，实现预算目标、执行战略能力更强。

四、年度预算编制流程

年度预算编制应以业务预算为中心，结合投资预算、筹资预算进行平衡，最终形成财务预算的过程。企业编制年度预算的一般流程：

（一）下达年度预算编制工作方案

企业年度预算编制之前，预算管理工作机构会根据预算管理决策机构的要求，结合企业发展战略和经营实际，起草、下达年度预算编制工作方案，方案对各预算管理执行机构编制年度预算提出总体要求和指导，内容包括预算目标、预算编制原则和要求、预算表格填制说明、预算上报时间要求等。

（二）上报预算草案

企业各预算执行机构应根据下达的预算编制工作方案组织进行预算编制，结合自身业务战略、经营特点、内外部因素变化等情况编制预算草案，按层级逐级汇总、审核并及时上报预算管理工作机构。

（三）预算审核与平衡

预算管理工作机构对各预算执行机构上报的年度预算草案进行初步审核、汇总。根据预算决策机构的要求，组织对汇总预算草案进行审核、平衡，确保各预算草案符合企业总体战略目标、可行、科学及合理。对预算审核中发现的问题与各预算执行机构进行讨论、沟通，达成一致后，由各预算执行机构对各自年度预算草案进行調整或修正，并重新上报预算管理工作机构进行再度审核、汇总。

（四）审议、批准预算

经过审核、汇总，并对整体预算进行平衡后，预算管理工作机构编制出企业年度整体预算方案，报预算管理委员会审议。预算管理委员会召开专门会议，对预算方案进行讨论和论证，提出审核建议后提交公司董事会（国有及国有控股企业重大事项还需提交公司党委会审议批准）。董事会重点关注预算编制的科学性与可行性，关注企业年度预算与企业发展战略、年度经营计划是否协调一致。按照《公司法》要求，企业年度预算方案还应报经公司股东会最终审议批准。

（五）预算下达

经批准的预算草案应以文件形式下发，下发时间一般在预算期之前，便于各预算执行机构统一执行。各预算执行机构按照文件要求组织将预算指标层层分解，落实到各部门、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。同时将预算指标分解细化为月度、季度预算，通过分期预算控制，实现年度预算目标。

五、预算执行与考核

预算执行、分析与控制是企业全面预算管理的中心环节，是实现预算目标的关键步骤。企业应建立预算执行分析报告制度，充分收集财务、业务、市场等方面的信息资料，进行预算执行分析，从差异、对比、对标、因素等多维度进行分析，找出预算执行偏差的原因，提出改进措施或建议，形成预算执行分析报告，便于管理层制定下一步行动计划，提出控制的策略和措施，做出是否进行预算调整的判断。

为加强预算管理，强化激励机制，改善业绩评价，企业应建立严格的预算执行考核制度，科学设置与预算目标体系协调一致的考核指标体系。预算考核内容应包括预算完成情况考核，即收入、利润、现金流量等侧重经营效率和效果的财务指标，以及客户满意度、市场占有率等非财务指标，还应包括预算完成体系情况的考核，即预算编制的准确性与及时性，预算分析报告质量等，预算考核指标应确保清晰、可控、可达成。同时预算考核程序、标准要公开、透明；考核结果要客观、公正；考核奖惩要及时落实，只有将预算考核与激励体系很好的结合，才能更好的维护预算的严肃性，才能实现全面预算管理的目的。

参考文献：

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[2]郭京裕，黄秀娟.县级预算编制改革的重点是公开——以山东省沂水县年度预算编制公开工作为例[J].财政监督，2014（16）：61-63.

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[4]张桂兰.如何编制科学、合理、可行的年度预算[J].交通财会，2007（05）：24-26.

（作者单位：安徽新华传媒股份有限公司）endprint