会计师事务营改增后所面临的挑战和机遇

王景洲

摘要：现代服务业的不断进步与普及，一定程度上推动了会计师事务所的稳定发展。而营改增在会计师事务所中得到了广泛地应用，已经得到了越来越多人的重视与关注。会计师事务所在营改增实施以后，税负得到了大幅度地减轻。本文主要针对会计师事务所营改增后所面临的机遇与挑战展开深入的研究，并提出几点针对性的建议，以供相关人士的参考。

关键词：会计师事务所；营改增；建議；研究

目前，营业税改为增值税在全面各个行业中均得到了大范围的推广，会计师事务所也不例外，并且发挥着不可比拟的作用和优势。在实施营改增后，既为会计师事务所带来了巨大的经济利润，也迎来了前所未有的挑战，处于机遇与挑战并存的发展局面。可以使会计师事务所有效避免重复征税现象的发生，成为了事务所稳定发展的重要推动力。

一、营改增对会计师事务所的影响分析

（一）扩大了事务所的业务范围

营改增在我国各个行业中均得到了广泛地推广和应用，大多数企业都遇到了较为复杂繁琐的增值税申报与抵扣业务，使企业财会人员的工作变得越来越繁琐复杂。企业很难独自处理税务处理业务工作，往往都会聘请专业的会计师事务所来予以解决，进而将会计师事务所的业务范围扩散开来，更多地参与提供税务管理咨询方面的业务。由此可见，业务范围的不断扩大，为会计师事务所提供了大量的客户资源，确保其稳定发展。

（二）业务处理程序更为复杂繁琐

营改增实施后，会计师事务所可以根据其经营规模划分为一般纳税人和小规模纳税人之分。首先，上下游进项税抵扣模式在一般纳税人的会计师事务所得到了普遍的应用，使事务所内部的整个会计核算系统发生了相应的改变，尤其对于应交税费和应交增值税等核算科目，增强了事务所自身的账务处理程序的工作难度。

与此同时，营改增在实施前期，会计师事务所仅仅需要开具服务业发票即可，以便于做好成本费用支出工作；而实施营改增之后，涉及到增值税专用发票必须要获取税务机关的认可和验证[1]，进而更好地对应纳增值税额中进行抵扣，提升了事务所管理成本水平，引发了极大的税务管理风险。

（三）对发票管理的要求较高

营改增在实施以后，增值税发票可以作为专用发票和完税凭证等同时使用，相关税务部门对增值税专用发票提出了明确要求。增值税专用发票在取得、传递中与普通发票的差距出现了明显的差距。会计师事务所在收到对方开具增值税专用发票时，要全面对发票进行鉴别和判断。

（四）税收变化严重影响着审计费定价

服务产品具有着特殊性特征，会计师事务所的定价机制的灵活性、变动性越来越明显。税务制度与企业税负有着紧密的联系，对会计师事务所的定价造成了极其深远的影响。

例如：在开展业务时，在之前缴纳营业税时，服务行业缴纳税率大都是5%。在营改增实施以后，现代服务业的增值税税率上升至6%，会计师事务所的税后收入已经由以往95%转变为94%的含税价格，明显下降了1%。如果在不一定取得进项税额抵扣待遇中，会计师事务所在取得相同金额的税后收入时，含税价格会得到明显的提升。

此外，对于小规模的会计师事务所来说，税负已经由以往5%下降至3%，可以适当地采用降价形式来确保自身在激烈的市场竞争中立于不败之地。

（五）税负有所改变

会计师事务所在税制改革的影响下，小规模纳税人需要按照3%来进行增值税的缴纳工作，而一般纳税人需要按照6%的税率来缴纳增值税。而且在区别小规模纳税人和一般纳税人时，500万元的年收入是重要的衡量标准。如果从观察税率来分析税负的变化情况，6%一般纳税人的会计师事务所税率会得到相应的提升，税收压力也会与日俱增。而3%小规模纳税人会计师事务所的税负相反，税收压力并不大。由此可见，有关于营改增对会计师事务所税负的影响，要结合企业的实际情况来进行深入分析，切忌盲目、主观地加以判断。

此外，在营改增实施以后，如果按照一般纳税人身份来进行增值税的缴纳工作，难免会造成税负的增长，进而增加一般纳税人的税收压力。

二、会计师事务所营改增后的具体建议阐述

（一）建立健全完善的内控机制，提供良好的增值税纳税氛围

在与营业税的对比之下，增值税纳税人的纳税流程更为复杂繁琐。税收抵扣方法在增值税中被广泛应用。因此，在整个会计系统中，要将会计科目纳入进税务流程的处理工作之中。对于像国际著名的普华永道（PWC）、毕马威（KPMG）等会计师事务所来说[2]，已经将税务处理财务事项实行外包。但是一般会计师事务所只能借助于自身业务系统来加以处理。

此外，如果进项税额可以进行抵扣，事务所内部员工要提升自身的专业水平与综合素养，不断完善内控机制，要体现出增值税的管理要求，做好税收筹划工作，避免过于沉重的税负现象。

（二）充分掌握营改增实施后的税收优惠政策

营改增的实施，可以有效避免营业税征收环节中重复征税现象的发生。站在全局发展角度来分析，营改增将节税作用完整地体现出来。会计师事务所要充分掌握营改增税制改革中的税收优惠政策，做好相关的统筹业务工作，在审计人员出差时，要将员工的差旅费和住宿费等纳入进审计费用中，以便于将其作为会计师事务所的抵扣凭证。事务所要充分发挥出海外市场业务的优势与作用，充分享受到增值税的减税、免税等优惠。

（三）制定出规范合理的定价战略目标

企业的定价战略目标极容易受到市场环境的限制和约束，要基于一般纳税人和小规模纳税人来进行全面地分析。

1.一般纳税人事务所在提供鉴别咨询服务时，其自身能够给客户开具增值税专用发票，客户也就具有了进项税额抵扣资格，进而使会计师事务所的议价空间更为广泛。

2.在小规模纳税人的会计师事务所中，具有着3%的税率，进而起到吸引潜在用户的积极作用。因此，会计师事务所要充分了解和掌握纳税人身份和税负变动情况等，深入分析竞争对手，制定出配套可行的定价策略。

（四）为审计市场开辟出更为广阔的发展空间

会计师事务所数量的与日俱增，市场竞争越来越激烈，事务所要从自身发展的实际情况出发，制定出更为完善的发展策略。在营改增实施以后，事务所在为境外单位提供鉴证咨询服务时，可以享受到相应的优惠。因此，增值税一般纳税人的会计师事务所，要积极开拓海外市场，抢占更为广阔的发展空间。而小规模纳税人可以采用市场细分的战略[3]，积极寻求小微企业作为鉴证和代理业务的服务对象。

（五）提高对增值税专用发票的管理与风险防控

在与一般发票对比中，获取、开具以及作废等增值税专用发票的复杂性、繁琐性越来越明显。在丢失了增值税专用发票以后，要及时到税务机关进行备案，再行处理，要尽可能地选择较为高效简化的处理方法。会计师事务所管理者和财政部门要安排专业的开票人员，要在符合纳税资格前提下在开具增值税专用发票。而且开票人员不能随意乱开增值税专用发票，否则要承担相应的刑事责任，以便于更好地管理增值税专用发票。

三、结束语

综上所述，营改增实施后对会计师事务所影响极其深远，增强了会计师事务所的经济效益与社会效益，确保事务所在激烈的市场竞争中永葆生机与活力。因此，要建立健全符合增值税要求的内控制度，要充分享受税收优惠政策，不断降低事务所的税收压力。而且在营改增实施以后，要做到科学合理地进行税收筹划，及时取得增值税专用发票来进行税收抵扣，充分发挥营改增在会计师事务所的应用价值，进而实现会计师事务所的长远建设目标。

参考文献：

[1]胡耘通，王婷.“营改增”对会计师事务所税负的影响及对策[J].中国注册会计师，2016（12）：105-109.

[2]李抡文.刍议营业税改征增值税对会计师事务所的相关影响[J].知识经济，2014（10）：83+85.

[3]陈秋云.探析“营改增”对鉴证咨询行业财务管理的影响及应对措施[J].时代金融，2014（02）：244-245.

（作者单位：马鞍山金锐税务师事务所）endprint