管理会计在行政事业单位应用的思考

白一男

【摘 要】随着经济社会不断向前发展，我国行政事业单位内部管理现状已无法适应纷繁复杂的经济社会环境，迫切需要引入管理会计来提升自身的内部管理水平。然而，行政事业单位管理会计的理论研究和实务应用尚处在空白阶段，因此，思考如何构建符合行政事业单位自身特点的管理会计体系具有其现实意义。本文首先阐述了管理会计在行政事业单位中的重要作用，然后提出构建行政事业单位管理会计体系的总体思路，并详尽论述了行政事业单位管理会计的主要内容，在此基础上深入剖析行政事业单位管理会计面临的主要问题，最后有针对性的提出建议。

【关键词】管理会计；行政事业单位；全面预算；双重管控

一、管理会计在行政事业单位中的作用

管理会计是会计体系的重要组成部分，主要应用于企业和行政事业单位内部管理。管理会计注重解析过去、控制现在、筹划未来的管理理念，运用灵活多样的技术与方法，旨在向内部管理者传递有价值的信息，为正确决策提供依据和保障。随着我国行政事业单位体制改革的不断深化，行政事业单位仍沿用传统的财务会计核算方法，已无法满足行政事业单位完善内部管理体系，提升内部管理水平的现实需要。因此，推进管理会计在行政事业单位中的应用势在必行，符合时代的要求。

1.有利于加强财政管理，发挥大国财政职能

我国正处在各项改革的关键时期，在国际社会中发挥越来越重要的作用，必须具备国际先进的管理能力和宏观调控水平与之相适应。管理会计是加强财政管理的一项基础性工作，通过利用相关信息参与决策、控制经济活动，筹划未来发展，有利于提升国家治理能力，发挥大国财政职能作用。

2.有利于行政事业单位加强内部控制，完善基础环境，提高管理水平

通过运用管理会计，有助于行政事业单位关注内部基础环境建设，梳理管理中的重要环节和风险防控点，加强不同岗位之间的有效衔接和流程控制，制定各项规章制度，保证行政事业单位经济活动合规合法、信息真实完整，防范腐败和舞弊，从而提高公共服务质量和管理效能，最终有利于其职责的履行。

3.有利于行政事业单位提高决策效率

行政事业单位管理会计通过收集、加工、整理性质不同、功能各异，相互联系，互为补充的管理信息，为行政事业单位管理层准确高效的作出人力、物力、财力、权力等方面的決策提供依据和保障，从而提高管理和决策效率。

二、行政事业单位管理会计的主要内容

我国行政事业单位属于非盈利组织，运营不以盈利为目的，资金主要来源于公共财政资金，政府职能转变和行政管理改革要求行政事业单位必须构建符合自身特点的管理会计体系。总体思路：以全面预算管理为主线，插入内部控制系统，加强对财政预算资金运行和内部管理各风险点的动态双重管控，通过绩效评价系统对预算和内控结果进行评价，寻找差距，提出解决方案，形成内部管理报告，为管理部门科学决策，提升行政事业单位管理水平提供依据和保障。

1.全面预算管理系统

全面预算管理以全面预算为基础，是一个基础环境全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪的综合管理系统。全面预算管理主要分为预算编制、预算执行、预算分析、预算控制、预算调整、预算考核五个环节。

（1）预算编制环节主要是根据制定的预算目标编制、汇总与审批部门预算的过程。行政事业单位预算编制重点把控支出预算编制，特别是项目支出预算的编制。

（2）预算执行、预算分析、预算控制、预算调整等内容，是全面预算管理工作的中心环节。预算编制完成批准后，各预算单位组织实施，把预算目标变成行动。预算分析是将各预算单位预算执行情况与预算目标进行对比，找出差异，分析原因，提出改进措施，这一环节是预算控制的基础。预算控制通过过程监督、信息反馈、预算调整等方法促进预算执行不偏离预算目标，随时调整预算执行，切实发挥预算动态控制的作用。

（3）预算考核是全面预算管理的重要环节，具有承上启下的作用。通过对行政事业单位预算执行情况和完成情况实施动态的、全面的考核和评价，为行政事业单位实施奖惩提供依据，为改进预算管理提供建议，确保行政事业单位更好的完成预算管理目标。

2.内部控制系统

（1）内部环境，为行政事业单位开展好内部管理提供环境基础。应从以下几个方面入手：建立内部控制组织架构。行政事业单位应专门设置职能部门，负责组织协调内控工作。建立健全议事决策机制，如：“三重一大”事项采用集体决策，联签制度；业务复杂，专业性强的经济活动采用集体研究与专家论证、技术咨询相结合等措施。建立内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责与分工，对关键岗位工作人员采用轮岗制度，不具备轮岗条件采取专项审计等控制措施。关键岗位工作人员应具备与工作岗位相适应的资格和能力。行政事业单位领导层应发挥关键作用，加强文化建设，树立现代管理理念。

（2）风险评估，是开展内控工作的重要环节。行政事业单位应当建立风险定期评估机制，从单位和业务两个层面对外部环境、经济活动、内部管理等存在的风险进行全面、系统和客观的识别和评估，找出风险防控点，形成书面报告，为开展内部控制活动提供依据。

（3）控制活动，是内控的具体方式。行政事业单位应灵活运用不相容岗位分离、内部授权审批、会计控制、归口管理等多种控制方法对其主要业务和经济活动，如：预算业务、收支业务、政府采购业务、固定资产管理、建设项目等实施有效控制。

（4）信息与沟通。现代管理离不开信息，信息的有效传递与沟通是实施内控的重要条件。行政事业单位应建立沟通制度，使各种信息在单位内部各管理层级、职能部门、业务环节间及时传递、有效沟通与反馈，确保内部管理顺利开展。行政事业单位还应运用科技手段构建内部控制管理信息系统，或将内部控制流程嵌入其他管理信息系统中，加强内部控制，消除人为操纵因素。endprint

（5）监督评价，是实施内部控制的重要保证。行政事业单位应对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现问题及时调整改进，确保内控工作与时俱进，符合适应性要求。

3.绩效评价系统

（1）预算绩效管理：将预算管理与绩效理念相结合，使预算管理目的性更强，在预算编制、执行、考核的过程中嵌入绩效目标设定、绩效跟踪、绩效评价等程序，关注预算产出，以提高财政资金配置的经济性和效益性。

（2）内部控制评价：将行政事业单位内部控制中的评价要点设计成评价指标，按重要程度给出分值。单位层面评价指标可以从内控建设启动情况，对权力运行的制约情况，内控制度完备情况以及不相容岗位职责分离控制情况等方面考虑。业务层面可以根据业务特点制定评价指标，如：收支业务可以考虑收入是否实行归口管理和票据控制；举债事项是否实行集体决策，定期对账等。

（3）业绩激励：将绩效评价与激励手段相结合，以一定的激励机制来强化行政事业单位各层级工作人员的业绩行为，不断提高其工作的积极性和主动性，从而实现各项管理目标。

4.内部报告系统

管理会计信息最终通过内部报告体现。行政事业单位内部报告将单位的资金活动和收支情况，以及内部决策、预算执行、内部控制、绩效评价等各方面的情况和信息通过书面形式反映出来，使行政事业单位管理层对单位运行有更全面的了解和掌握，以便更好的做出决策、制定预算、实施控制，最终提高单位经济效益和管理水平。

三、行政事业单位管理会计面临的主要问题

1.行政事业单位管理会计的理论研究滞后

企业和行政事业单位在管理目标、方法、内容、对象等方面存在很大差异，无法完全照搬企业管理会计的理论和方法，行政事业单位管理会计理论研究的滞后，很大程度上限制了行政事业单位管理会计的发展。

2.行政事业单位对管理会计缺乏系统认识，管理意识淡薄

行政事业单位受到传统思想的影响，认为会计的职能就是算账、记账等与数据有关的工作，而单位决策是领导层的职责，与会计不发生关系。由于对管理会计的错误认识，导致我国行政事业单位管理意识淡薄，最终阻碍管理会计发挥其应有的作用。

3.内部管理环境基础差，内控建设滞后，影响管理会计的运行

目前，我国行政事业单位的内部管理环境很差，内部控制流于形式，甚至不存在内控系统，管理风险很高，管理会计所获取的信息质量没有保障，因此无法提供对管理决策具有参考价值的信息。

4.缺乏管理会计专业人才

目前我国行政事业单位会计人员知识水平参差不齐，有很多是从其他岗位调来从事会计工作，不具备专业的会计理论知识，只能作简单的财务操作。这些人员对专业的管理会计认识和掌握就有很大困难，再加上行政事业单位不重视专业会计人才的培养，从而导致行政事业单位管理会计人才匮乏。

四、建议

1.加大力度，促进行政事业单位管理会计理论研究

借鉴和参考管理会计在企业应用中的管理经验，行政事业单位以此为依据，对管理会计的内涵和作用有更加深刻的理解和掌握，增强行政事业单位管理会计体系建设的指导性。政府相关部门应加大投入力度，可以采取成立专项研究基金、聘请组织专家研讨等方式，推动行政事业单位管理会计的理论研究，促进将理论成果高质量的转化到实践应用中去，同时加大各界对管理会计发展的关注，积极推广研究成果。

2.转变观念，增强内部管理意识

行政事业单位领导层应提高对管理会计的重视程度，主动学习和了解管理会计的相关知识，加强对管理会计的了解和认识。主管部门应加大对管理会计的宣传和介绍，组织培训，引导干部职工接受新的管理理念。同时，制定出台细化的措施文件，有针对性的指导行政事业单位具体操作，为管理会计在行政事业单位运行提供保障。

3.建立健全行政事业单位内控系统，完善基础环境

行政事业单位应高度重视内控工作，由一把手牵头部署实施该项工作，成立专门的内控职能部门，配置专人负责，落实责任，通过制定内控制度、实施措施和执行程序，使单位内控工作有序开展，为管理会计的应用保驾护航。另外，加强内控管理还应以信息化为支撑，将其嵌入其他管理信息系统中，特别是与预算管理相结合，实现各个信息平台的资源共享，使得预算管理、财政资金管控、内控管理、绩效考评等系统合作顺畅，高效运行。

4.积极培养引进专业人才，提升管理水平

行政事业单位应以提升管理会计实务能力为重点，积极探索和优化管理会计人才的培养模式，制定相应的人才引进机制，向社会招聘选拔具有成熟管理会计经验的从业人员，组建专业化队伍，提升管理水平。建立奖励机制，对在管理会计应用方面作出突出贡献的单位和个人给予奖励，提高行政事业单位和工作人员的积极性和主动性，确保管理会计在行政事业单位中有效实施。

参考文献：

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