我国事业单位会计改革初探

张树岩

摘要：随着我国各项经济体制改革的不断深入，行政事业单位的会计制度也面临着巨大的考验。之前奉行的收付实现制以及传统的会计处理方式已经不能适应当前的经济发展状况，因此事业单位的会计改革势在必行。本文立足于事业单位会计核算的角度，全面探析其改革的必要性，并探讨其具体的改革方展方向，以期建立新形势下事业单位的会计新思路。

关键词：事业单位；会计；改革

一、事业单位会计改革的必要性

传统的事业单位会计是以收付实行制为基础，将全部的收入归集为“大收入”，而将全部的支付划分为“大支出”，不将收入与支出项目配比，因此也就无法核实监督事业单位会计信息的真实性与合法性。随着社会转型的不断深入，产生了一系列的新问题迫使事业单位改变过去的核算方式，建立更清晰完整的反应资金走向新的会计处理办法。目前，我国旧体制下事业单位的会计主要存在着以下问题：

（一）会计科目的设置不匹配

事业单位不同于企业不以盈利为目的，同时其又不具有社会管理的职能，因此传统的事业单位会计科目的设置不能完整地体现资金的流转方向，也就无法对其进行监督。比如说在事业单位中的一级收入类科目就有“财政补助收入”这一科目，无相应的支出科目与之對应，因此看不到该科目的资金去向。同时科目的级次设置也比较混乱，存在着一级科目对应二级科目的情况。对于一级科目“财政补助收入”、“财政补助结转”及“财政补助结余”来说其对应的是二级科目“财政补助支出”不是同级科目对应，比较混乱。

（二）资产的监控不够

事业单位固定资产在取得时一次记入实际成本，后续不再计提累计折旧，由于其不计提折旧在使用中容易忽略其存在，从而丧失了对固定资产的监控。同时不计提折旧使固定资产在报废前各年均虚增了资产的余额，而在报废时一次性虚增了当年成本，使得成本核算失真，造成事业单位资产失控。

（三）会计报表无现金流量表

现金流量表是反映一个单位的短期生存能力的报表，它可以衡量一个单位的现金流是否健康。而事业单位不编制此表，就失去了通过现金流判断一个事业单位的经营是否能够正常运转的指标。目前一些事业单位的长期投资如果不通过现金流量表来监控，容易造成资金链断条，从而影响事业单位的正常经营。

二、事业单位的会计改革内容

（一）引入权责发生制，将收入与支出相配比

事业单位应打破之前收付实现制一支独秀的局面，在涉及经营结果的范围内采取权责发生制。因为只有权责发生制才能全面反应单位的经营效果，真实地反映目前的财务状况。收付实现制是收与付在支付日进行核销，这样无法区分收入性支出与成本性支出，也无法实现对资金的追根溯源。同时收入实现制是我国过去供给式的财政分配模式的产物，这样的分配制度使不同的事业单位之间无法进行对比。目前许多事业单位内部挂靠着不同的经济实体，（因此收付实现制无法将事业单位的财务核算与其挂靠的实体相剥离，这样才能体现其自身的财务状况，将不同时期相对比，得出事业单位的财务发展水平变化轨迹。）这句如何理解？

（二）进一步修订会计科目设置，拓展会计科目内容

针对财政补助收入无相关支出类科目与之对应一说，我们建议一种方法是将相关支出科目前加财政补助前缀。如应付工资加前缀后成为财政补助工资支出等，这样使对应科目清晰明了地表现其资金来源，利于事业单位的会计管理。同时还有另一种方法是将二级科目财政补助支出提升到一级科目中与财政补助收入相对应，其二级子目可以设工资支出，固定资产支出等。这样将科目规范管理才能将其反映的会计事实理顺，便于进行监督管理。在固定资产科目下建议设置累计折旧子目录，采用适当的方法如双倍余额递减法、直线法等对固定资产进行折旧的计提及摊销，真实地反映固定资产的现值，将其事业单位固定资产纳入财务监督体系中来。

（三）完善报表系统，在财务报表中增填现金流量表

现金流量表前身是财务状况变动表，其内容是反映会计实体的资金运营能力是否足以支持企业发展。这一报表一经推出受到了各用户的推崇。因为其真实地再现了企业现金的走向及留存现状，是衡量企业财务状况是否健康的重要指标。将现金流量表引入事业单位报表中，做为事业单位的资金使用情况的晴雨表，现金流量表有着不可或缺的地位。原有的事业单位资产负债表中已有资产负债项目，建议去除收入支出项目的填列，因为资产负债表是静态报表，添加动态指标使内容混乱，降低了资产负债表的使用效果，因此不宜将二者在同一张报表中列示。

三、结语

事业单位的会计改革是一项长期复杂的工作，改革过程中新旧制度交替的衔接要认真考量，否则牵一发而动全身引发资料的断档也是对事业单位的会计无法逆转的损失。希望通过本文对于事业单位的会计改革起到抛砖引玉的作用，将我国的事业单位会计改革迈上新台阶。

参考文献：

[1]杨发勇.浅议行政事业单位会计改革的热点及难点问题[J].会计之友，2009（12）.

[2]马健.事业单位会计制度改革若干问题初探[J].管理观察，2009（3）.

[3]钟怀振.事业单位会计改革思考[J].财会通讯，2009（9）.

[4]刘春晖.对我国事业单位会计改革的思考[J].财会经纬，2009（6）.

（作者单位：山东黄河三角洲国家级自然保护区黄河口管理站）endprint