浅议村集体经济组织会计科目的调整

杨学民

摘要：财政部于2005年1月1日在全国执行《村集体经济组织会计制度》，通过十几年的实践运用，进一步规范了村集体经济组织的会计核算工作。随着新农村建设的不断深入，经济业务出现了很多的变化，现行的会计制度暴露出很多新状况、新问题。通过对村集体经济组织会计科目在实际业务中存在的问题进行认真分析，并制定有针对性的措施，希望能够促进村级财务管理与会计核算工作。

关键词：村集体经济组织；财务会计科目；调整

当前，很多农村建设、扶贫开发和财政性项目资金等以前没有涉及到的经济业务都被纳入到村集体经济组织会计业务里，比以往涉及的会计业务更加繁杂，造成了村集体经济组织财务会计科目在实际工作中，已经无法适应会计核算的要求。与之相反，有的会计科目在制度设计时核算的经济业务事项现在都已经不存在了。因此，为了进一步提高村集体经济组织财务工作效率，在一线工作中不断探索村集体经济组织财务会计科目改革创新的有效途径，从而使得村集体经济组织财务会计科目更加适用于农村经济经营管理工作，为农村经济发展提供有力保障。

一、村集体经济组织会计科目在运用过程中存在的问题

（一）村集体经济组织会计科目的内容无法满足当前经济业务的需要

当前的《村集体经济组织会计制度》在2005年开始实施至今，已经执行了十几年了，在新农村建设大背景下，由于我国农村经济社会一直在不断改革发展，经济业务因此发生很大变化。其中之一，以临沂为例，村集体经济组织与村委会是一套班子、一套账，统一执行当前的《村集体经济组织会计制度》，该制度综合了村集体发展经济和管理村务的会计事项，村集体经济组织主要业务是发展经济，管理村务发生的事项相对较少，随着农村经济社会的发展变化，村务管理的事项越来越多，业务越来越繁杂，按现行的《村集体经济组织会计制度》规定，村务管理的经济业务很多都是通过“其他支出”账户核算的。“其他支出”科目作为会计制度中一个兜底科目，应该使用频率不是很高，一般核算不经常发生的业务。而在现阶段，很多的业务都得从中核算，不然按现行的会计制度设计没有其他会计科目可以用。在会计报表中，“其他支出”科目数额因此很大，而“其他支出”科目单从字面上来看，意义就不明确，因此，相关报表很难清楚地反映会计信息。

（二）有的村集体经济组织会计科目已无存在的现实意义

2005年1月1日起执行的《村集体经济组织会计制度》，与以往的会计制度相比，增加了“农业税附加返还收入”一级科目，用以核算村集体经济组织收到的乡镇农税征收部门返还的农业税附加资金。至2006年起全部免征农业税，取消农民各种负担。现设立“农业税附加返还收入”科目已无实际意义，应予取消。

在农村实行税费改革以后，取消了“三提五统”，取消了农民各种负担，2006年又全部免征农业税。村集体经济组织与所属单位和农户之间，已无固定的经常性的往来关系，也就失去当时设立“内部往来”科目的意义。并且其账户余额只能反映一定时期所属单位和农户明细科目借贷方的差额，没能真正体现出一定时期村集体经济组织与所属单位和农户所发生的应收未收及暂付款和应付未付及暂收款项全貌，业务性质不明，不便于会计人员运用会计科目。

二、改进村集体经济组织财务会计科目的措施

（一）增加“公益事业支出”一级科目

随着新农村建设的推进，政府对“三农”工作的支持力度在不断加大，大量的财政资金投入农村，由此形成了很多的公益设施，公益设施的维修保养支出数额很大，原本通过“其他支出”科目核算，已不能清楚的反映会计信息，因此应增设一级科目进行核算、反映。

另外，不用通过“固定资产”科目进行反映和监督的部分公益设施的购建支出也要通过这个科目进行核算，比如不随道路一起修建的地下排水设施等，通过固定资产反映意义不大，可以通过该科目直接列支。可根据村级实际业务增设基础设施维修支出、基础设施购建支出等二级明细科目。

（二）增加“环境整治支出”一级科目

随着新农村建设和农民群众生活水平的提高，对生活环境的要求越来越高，改善群众的生活环境是村委班子的重要工作和职责，村集体经济组织在这方面的投入都很大。为统筹城乡发展改善农村面貌，各級政府也对农村改善人居环境的补助力度加大，按现行的《村集体经济组织会计制度》，这项支出没有明确涉及，只有通过“其他支出”科目进行核算，已不能满足会计核算和管理的要求。

该科目可根据环境整治发生的实际支出，像机械费、人工费、物料费等设置二级科目进行明细核算，以提供相关数据，控制不合理支出。

（三）增加“文体娱乐支出”一级科目

随着新农村建设的深入，不断丰富农民群众的精神文化生活是全面建成小康社会的标志，党委政府和村组织都很重视，投入也很大，因此这方面的支出也越来越多，按现行的会计制度科目设置，实务中有通过“其他支出”核算的，也有通过“应付福利费”核算的，很不规范。尤其在有上级补助的情况下，依据收支配比原则，通过设置“文体娱乐支出”科目核算较为合适。

（四）增加“预付账款”一级科目

当前，随着我国农村经济社会的发展，村级组织可运用的资金，不论是村集体自有资金还是政府财政拨入资金都在增多，因而村级组织购建资产项目也在增多，在工程款的支付过程中经常会有预付资金情况，按现行科目设置，只有在“应收款”下设“预付账款”二级明细科目进行核算，这种情况往往还要按供货方或施工方设三级明细科目，运用起来很麻烦，也不能直观的反映相关应收和预付的会计信息，因此需增设“预付账款”一级科目。

（五）确定“补助收入”及“专项应付款”核算标准

“补助收入”和“专项应付款”，拨款主体都是政府财政，实际业务中，经常会有财务人员习惯将政府拨入的所有款项都放到“补助收入”核算，因而造成了虚增当期收益，进而影响收益分配，也不能真实地反映和监督拨入款项的使用情况。随着各级财政对村级的倾斜，这两个科目的使用频率越来越高，标准界定必须明确。endprint

“补助收入”只是财政拨入村级的经费类补助，而“专项应付款”核算的是财政拨入的一般需要资产化的，具有特定用途的项目资金，为过渡类账户。当运用财政资金购置的资产项目完工后，经验收合格，财政专项资金的特定用途也就实现了，这时做结转“专项应付款”至“公积公益金”的有关账务处理。

（六）重新定义“内部往来”科目

因为“内部往来”科目属于拥有双重性质的科目，不仅难以理解，还容易造成混淆，在资产负债表上不能正确的反映村集体经济组织的债权债务情况，而且“内部往来”科目与“应收款”和“应付款”科目基本相同，可以将村集体经济组织与村民之间的经济往来纳入到“应收款”和“应付款”科目核算，这样可以做到一目了然，即容易理解，也有利于会计核算。

（七）重新定义“应付福利费”科目

“应付福利费”是在收益中计提的负债类科目，核算内容本质上并非村集体的现实债务，作为负债类科目导致报表信息不实，也不容易让人理解，在实际工作中操作起来很麻烦，财务人员很少按照村集体经济组织相关规定进行计提，经常都是依据实际发生额直接记录，因而账面上大部分是借方余额，年底再通过“收益分配”或“公积公益金”转平。因为是负债类账户，财务报表中无法体现出农村各项福利性支出的真实情况，为此可以将“应付福利费”定义为“公共福利支出”作为支出类科目，并按卫生计生、养老统筹、生活补贴等村民福利事项的具体内容设置明细科目进行明细核算。

三、结语

做好村集体经济组织经营管理工作是对农村经济发展的重要保障，因此，我们要不断完善村集体经济组织会计制度，加快对村集体经济组织财务会计科目的改进和创新，不断建立健全财务会计科目，对村集体的各项收支进行财务精细化管理，使其更加适用当前村集体经济组织财务会计工作。

参考文献：

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（作者单位：山东省临沂市高新区羅西街道办事处）endprint