医院基建修缮工程内部审计思考

蒋锐

重庆市肿瘤医院审计部，重庆 400030

医院基建修缮工程内部审计思考

蒋锐

重庆市肿瘤医院审计部，重庆 400030

随着医院基本建设规模增大，问题也越来越突出，对医院内部审计提出了更高的要求。该文结合医院基本建设工程内部审计现状并结合个人工作经验，对基本建设内部审计工作进行分析，并提出改进对策。

医院；基本建设；内部审计；问题；对策

随着医改进入深水区，同时为满足人民群众基本医疗服务的需求，医疗卫生机构已进入蓬勃发展期。医院基本建设工程项目不断的增多，基建审计成为财务审计、管理审计之后医院内部审计的重点。医院大型基本建设工程项目与微型、小型零星修缮项目并存，建设周期有长有短，建设投资有大有小，管理方式各有不同，通过内部审计，可以有效控制工程造价，提高工程质量和水平，保障工期。通过内部审计，还可以构建完善的医院管理制度，实现医院基本建设的规范化和程序化，切实遵守国家的基本建设法律法规[1]。

医院基建修缮项目主要分为两方面，一方面是大型基本建设投资项目，该项目受上级主管部门的监督和批准；另一方面是零星修缮项目，科室部门的简单维修与装修，由医院自身的管理和控制。据此，医院内部审计就需要根据建设项目的规模大小，按照国家的法律法规的要求，制定不同的内部审计控制制度，维护医院的合法权益，提高资金的投资效益成为内部审计新要求。

1 医院基建修缮项目内部审计存在问题

1.1 多数内部审计采取事后审计

当前一般医院基本建设工程的结算都在竣工验收后进行，审计时间的滞后性，导致审计效果的减小，内容的形式化[2]。

基本建设项目周期（图1建筑工程造价各阶段）来看，结算审计主要放在竣工验收阶段，无法对基建工程进行全过程监督，出现设计变更，隐蔽工程等事后求证难的情况；同时设计对造价影响非常大，单纯的竣工结算审计无法影响造价。另外施工阶段，进度款的失控，也会造成结算审计结果无法实现的风险。

对于零星维修项目，有的项目已修缮好几年都没有结算，甚至出现已修缮项目被拆除，审计人员无法现场实测收方，内容无法核实，审计监督无法在施工阶段体现。

图1建筑工程造价各阶段

1.2 内审力量不足，人员配置不合理

目前，许多医院在设置审计机构规模上偏小，仅安排1～2名同志负责审计工作，并且大多数内部审计人员是从财务专业转变过来的。对于基建审计，内部审计人员需要重新学习专业知识，而基建审计工作涉及的专业比较多，如建筑、给排水、强弱电、装饰、暖通等，不仅要求内部审计人员具有较强的专业能力，同时还要求其有丰富的实践经验。在建设施工过程中经常遇到施工合同没有列明的情形，施工单位就会利用医院基建人员不熟悉工程管理和工程建设，提出一些不合理的签证要求[3]。采用工程量清单模式的计价的工程，面对设计变更时，施工单位更加喜欢突破合同约定的计价方式，采用价格包干，形式上按市场价格报价，实质是违法了合同约定。

1.3 招标文件、工程量清单和合同存在疏漏

实施工程量清单模式招标是希望通过公开的市场竞争环境，投标单位能利用自身优势，拟定不同的施工方案，医院选择合适的方案和适宜的价格，但是在具体的招标过程中，医院无法控制工程量清单的质量，出现漏项、重复项；同一单位工程出现在分部分项工程与暂估金额里，给后续专业工程招标埋下隐患；编制工程量清单的造价人员与医院沟通不畅，仅仅把施工图纸作为编制工程量清单的依据，没有考虑医院的实际需求[4]。不同施工单位进行交叉作业，需要造价人员根据专业分包合同进行施工范围划分。编制的工程量清单项目特征及工作主要内容形式化，具体工艺要求材料简略，后期实施困难；计算的工程量严重不符，存在中标单位同医院进行索赔的风险。对于专业工程暂估金额与材料暂估金额，如何招标，招标文件表述不清晰，最终导致施工进度缓慢，投资失控。

1.4 基建工程材料品种繁多，增加认质核价难度

医院建设项目设计复杂，多专业交叉施工，并且多采用新材料、新工艺、专用医用材料和设备，市场产品繁多，进口与国产质量不一，定价区间存在较大的幅度，这就导致了材料和设备认质核价难度增大，即使同一品牌的材料市场价格也可能相差很大，不同的付款方式，材料属性属于甲供材料还是乙供材料，都会造成不同的价格，因此施工单位就有操作的空间[5]。材料或设备供应商勾结施工单位，保护价格，拒绝向医院报价，或者给出来的报价高于施工单位的价格。施工单位少报建筑材料数量，规避招标，给医院后期审计埋下风险。

1.5 基建工程监理现场管理不到位，人员流动频繁

基建工程监理问题一直是工程项目的顽疾，监理机构组织不健全，几个人成立监理单位，挂靠在高等级的机构中承揽监理业务，监理人员素质不高，经验不足，无法独立判断建筑施工质量。方案中监理的名字和实际现场的监理人员不一致，一个总监同时兼任几个工程的现象和监理人员频繁更换的现象时常发生。监理人员在施工现场管理不力，必检项目未检测，工程签证单补签现象频繁，甚至看都不看，就签字属实，关键部位、隐蔽工程需要旁站而未旁站。施工现场不同的专业工程，需要不同专业的监理工程师，土建背景的监理工程师管着安装专业的事情经常发生[6]。

1.6 代建代管公司利益为先，监管错位

因医院自身建设工程管理能力薄弱，常常委托代建或者代管公司协助医院管理施工现场。作为委托和受托关系，原本代建或代管公司基于医院的信任，利用其在建筑领域管理、协调、技术等优势完成医院的任务，实现其双赢。可现实是更多代建或代管公司滥用其权利，勾结施工单位联合欺诈医院；控制招投标过程，设置过多门槛，排除潜在投标人；人员素质不高，流动频繁，工作上把关不严，抱着资金是医院出，成本失控与其本身无关的心态，竣工决算时，出现超出概算的风险。

2 改进医院基建修缮工程内部审计的对策

2.1 单位的重视和支持是关键

内部审计与外部审计不同，内部审计机构首先是医院本身的行政职能部门，独立性受到了约束，所站的立场是医院的利益上。单位领导协调好内外关系，解决问题，保证质量、推进工期、控制造价，把内部审计作为医院管理的重要环节，多方面支持内部审计工作，加大宣传，使医院内部的科室了解审计的职责，得到各部门之间的配合，工作才会齐心，更好地发挥主观能动性，为医院的基本建设服务。

2.2 建立内部审计制度，依法开展审计

内部审计机构和内部审计人员应当全面关注工程风险，以风险为基础，制定内部审计规章制度和内部审计工作手册。比如医院建设项目审计操作规程、认质核价制度、进度款送审制度等，根据相关的审计法规，结合该院的工作实际，制定完善可操作的基建审计工作的规章制度，明确职责，程序，为审计工作的顺利开展提供保障；用制度约束权力，用制度约束行为，使医院的内部审计工作制度化，也对施工单位起到积极的监督作用。

2.3 提高内部审计人员专业胜任能力，具有应有的关注

专业胜任能力和应有的关注要求内部审计人员通过教育、培训和实践获取和保持专业胜任能力。基建审计对内部审计人员的知识结构、业务能力和职业判断有很高的挑战。内部审计人员需要掌握施工工艺，熟悉建筑结构，绘图和看图，运用预算定额和工程量清单计量计价规则、了解市场价格信息，并且应当持续了解并掌握当前法律、技术的发展变化。内部审计人员严守内部审计基本准则、具体准则和内部审计人员职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面及时地完成审计任务。在工程审计中，内部审计人员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价施工单位报送的资料。

2.4 结合基建项目特点，持续完善招标文件

谨慎选择基建项目招标代理公司。按照国家法律法规，工程建设项目符合《工程建设项目招标范围和规模标准规定》规定的范围和标准的，必须通过招标选择施工单位。医院作为招标人，因不具有自行招标条件，常常委托招标代理机构承担招标事宜，但市场上招标代理机构参差不齐，人员构成复杂。医院需要从源头择优招标代理人，重点关注：①招标代理人项目组成员；②项目组成员是否具有应有专业技术背景；③招标代理人是否具有类似工程业绩；④项目组成员是否具有类似工程业绩。拟定招标方案、编制招标文件、资格预审文件、编制招标控制价、评标、草拟合同等核心工作，招标人应积极参与，表达自己的意愿。其中招标控制价应当委托专业造价咨询机构以招标人质量、技术、预算要求为准进行市场询价，详细写明材料由谁采购、措施费如何计取、是否允许不平衡报价等问题。另外建设工程工程量清单应实行编审分离，编制单位与审核单位背对背独立进行预算的编制。招标人应积极沟通协调如范围划分、设计模糊，项目特征描述不清楚，施工工艺表述不完整、主材价格区间等一系列影响工程造价的因素[7]。

2.5 采用更多不可预见性措施进行材料核价

对于建筑、装饰和安装的大宗材料、设备进行提前摸底。在施工准备阶段，医院可以邀请材料、设备供应商进行商务咨询活动，摸清建设阶段市场行情，有效控制投资；同时可以委托咨询机构，进行市场调查；在施工实施阶段，医院可以采用不可预见性措施，如对备选商以外的供应商、跨区域分销商进行询价。

2.6 奖惩结合，合同约束

从招投标阶段开始，详尽写明医院要求如监理人员专业技术背景、执业资格、过往业绩等。合同实施前，医院应对总监理工程师和专业监理工程师执业情况进行备案；对于监理的职权和义务详细列明。合同实施中，建筑质量、施工安全、环境保护等工作内容落实责任人，奖惩相结合[8]。

3 对基本建设工程实施委托全过程审计

建设项目全过程审计指对建设项目从立项到竣工决算的投资管理活动进行连续、动态、全面系统的审计。按照中价协《建设项目全过程造价咨询规程》的解释，委托全过程审计要求中介机构运用工程造价管理的知识和技术，为寻求解决建设项目决策、设计、交易、施工、结算等各个阶段工程造价管理的最佳途径而提供智力服务。依据建设项目的建设程序划分为5个阶段，分别是决策阶段、设计阶段、交易阶段、施工阶段、竣工阶段。它要求审计人员从一开始就参与建设工程、发挥监督评价的作用，保证建设项目的经济性、效率性和效果性。它是由事后审计向事前、事中审计的一种延伸，是传统审计模式的完善和发展。与此同时，建设方内部审计部门需要评价委托的中介机构的审计质量，细化质量评定标准，绩效考核；对审计质量进行抽查，对抽查结果超过国家幅度的，有权单方面解决合同。

综上所述，医院基建修缮工程的内部审计是一项集技术、管理、施工、造价、法律、经济、信息于一体的工程。这就要求审计人员不但要有专业胜任能力，遵守职业道德，还要有职业怀疑、职业判断的能力，正确处理内部外部关系，才能保障工程进度、提高工程质量、控制工程造价，最终更好地为医院的改革发展服务。

[1]朱爱荣.对医院基建工程内部审计的思考[J].西部财会，2009（10）：71-72.

[2]苏恒明，林建波.基建工程预(决)算审核中应注意的问题[J].中国卫生经济，2009，29（3）：83-84.

[3]司文进.浅谈医院基建工程内部审计存在问题及对策[J].会计师，2014（22）：64-65.

[4]王亚京.浅谈医院基建工程审计工作存在的问题及解决措施[J].中国卫生产业，2011，8（16）：114.

[5]林品.浅谈医院基建修缮工程的内部审计工作[J].经济师，2011（6）：183.

[6]闫俊梅.内部审计在医院基建工程结算审计中的作用探讨[J].中国保健营养旬刊，2013,23(8):2213-2214.

[7]梁宇晖.医院基建工程委托审计存在的问题及对策[J].财经界:学术，2010（14）：220-221.

[8]徐红.浅谈公立医院基建工程决算的内部审计[J].甘肃科技纵横，2005，34(1):68，71.

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2017-05-15）

10.16659/j.cnki.1672-5654.2017.23.158

蒋锐（1986-），男，重庆人，本科，助理会计师，研究方向：卫生计生系统内部审计。