财务会计与管理会计耦合探讨

●许乐鑫

财务会计与管理会计耦合探讨

●许乐鑫

伴随着大数据时代的到来，市场竞争日趋激烈，传统的财务会计报告已经无法满足投资者的需求。探求财务会计与管理会计耦合模式成为企业稳健可持续发展的重要手段。鉴于此，本文首先总结了财务会计与管理会计耦合的必要性；再从历史的角度研究管理会计与财务会计的本质属性和目标，为二者耦合的可行性奠定理论基础；最后，提出基于会计理论创新、会计技术创新和大数据分析技术的财务会计与管理会计耦合思路，并为促进二者耦合提出政策建议。

财务会计管理会计耦合

一、财务会计与管理会计耦合的必要性

（一）市场竞争激烈要求会计信息高效

竞争日益激烈的市场要求企业快速捕获信息，抓住发展机遇，并对市场带来的挑战及时作出反应和调整，同时还要求企业所做出的每一项决策尽可能的科学合理。科学的决策既需要财务会计所提供的历史信息，也需要管理会计所预测的未来信息，这就要求财务会计与管理会计的信息进行有效合成，为企业快速、科学地做出决策提供信息基础。

（二）企业多元可持续发展要求信息整合

多元化的发展要求企业整合各方面信息、数据、资源，来规避风险和实现产业结构调整。财务会计是基于统一的会计核算标准，向利益相关者提供企业的货币资产、资金运动以及股东权益等信息。管理会计则偏重于企业的战略管理，重在整合企业财务与非财务、内部与外部、历史与现在等信息，为企业的未来规划、决策提供依据。将二者进行有机融合，能够实现优势互补，完善企业会计系统。通过融合后的会计信息有效识别风险，做好长期战略规划，促进企业稳健、可持续发展。

（三）大数据时代亟须会计数据资料共享

大数据和云计算相辅相成，扩展了会计数据资料的范围，实现了会计信息的快速共享，推动财务会计和管理会计的融合。海量的、来源广泛的、多种多样的数据给企业的会计信息处理带来了挑战，利用相关计算机技术对同类型数据进行整合能够节约企业的成本、完善企业资金控制、提高企业会计信息处理效率，有效化解企业在大数据时代面临的困境。财务会计和管理会计来自同一信息源，融合这两个子系统并不会导致信息损失。财务会计提供的数据资料主要是用于反映企业的运营状况和业绩评价，管理会计提供的数据主要是用于企业决策和制定战略计划。大数据分析技术的运用打通了二者之间的壁垒，通过财务会计提供的实际数据进行企业的业绩评价，并向管理会计进行结果反馈，以便及时察觉问题，纠正偏差，实现会计信息在这两个子系统之间的全面共享，促进管理效率的提升和企业决策的科学性。

二、财务会计与管理会计耦合的可行性

从人类有计划地进行生产活动开始，便创造了会计。从会计发展的历史来看，本文以一个新的研究视角，从会计本质属性和目标出发，寻找财务会计和管理会计耦合的可行性的理论基础。

会计源于西周时代的“蔡吉”一词，人们主要使用“日末结算，月末结算和年终结算”的方法，即按照会计期间不同的会计报表提交会计报表，满足统计人员对其存货和食品进行记录管理的需要；14至16世纪，随着资本主义经济关系在欧洲萌芽和发展，会计的主要内容之一是编制计报表，资产负债表和利润表的出现和应用顺应了公司的扩张，商业公司、银行和工业企业等公司依赖这两个报表来获得贷款、吸引投资者。为了满足外部信息用户的要求，会计师从简单的内部会计逐渐发展成为财务报表会计，其主要工作是向外部披露会计报表；20世纪50年代以来，企业规模逐步扩大、生产技术不断变化、生产经营日益复杂，集团公司、跨国公司的出现，外部市场的日益变化，使得竞争更加激烈，客观上也推进了企业管理现代化。为适应现代经济管理要求，学者们对会计管理的理论和实践进行了新的探索，形成了以预算决算会计为主、管理会计和责任会计为辅的现代管理会计制度。为企业管理服务，提高企业在市场上的竞争力已成为会计的首要目标，引领会计工作和会计机构的发展方向。

纵观会计发展历史，对于企业来说，会计在本质上都是为企业提供决策需要的信息，优化企业的管理方式，最终提高企业经济效益的一种管理活动。财务会计和管理会计作为会计两大分支，并没有严格的分界线，在实际工作中更是来自同一信息源，在信息处理过程中密不可分、相辅相成，都是围绕提高企业经济效益这一最终目标实现自身的价值。在当今企业管理现代化的时代，融合财务会计与管理会计这两个子系统,是完善会计管理理论体系的体现，有利于更好地发挥会计在企业经济管理活动中的作用。

三、财务会计与管理会计耦合思路

（一）耦合主体

财务会计人员的工作重点聚焦于财务会计角度，以财务核算为己任，深陷于记账报账工作中，并向政府主管部门、企业外部投资者以及债权人提供财务报告；管理会计人员主要负责财务评价指标、预算、未来成本预测、战略管理决策等，为企业各部门工作提供支持，整体协助企业的未来发展。企业管理者的职能是控制企业风险、制定企业未来规划、保障公司短期和长期价值等，因此，在财务会计与管理会计耦合过程中，这三个主体缺一不可，共同发挥着相互促进的作用。

（二）耦合思路

结合会计工作实际，在会计理论和技术创新以及大数据时代下多种数据处理方法的综合运用，需要建立一个共享的数据库管理系统，该数据库系统包括企业在交易活动中的各项财务和非财务的原始信息，通过管理会计对数据库的数据资料进行整理和运用，一方面重新设计记账凭证，开展财务会计工作，提供财务会计报告并进行财务分析；另一方面为进行预测、决策、评价等提供管理会计报告。最终生成一个包括财务会计报告和管理会计报告两大内容的综合报告，继而实现财务会计与管理会计耦合的目标，具体耦合思路见图1。

图1 财务会计与管理会计耦合思路

该思路主要体现财务会计和管理会计在数据、流程和报表三个层面的耦合。

1、数据层面。企业建立统一的原始信息源数据库，包含整个财务会计和管理会计的核算数据（对于非财务信息，采用增加信息备注栏的方式录入），并对数据信息进行整理、分类和编码，方便查找。结合云计算技术和互联网技术，实时收集散落在各部门的信息数据，并采取访问控制系统，保障数据的安全。数据库同时运用于管理会计和财务会计处理，有效解决信息繁杂、处理困难、信息失真等问题，实现了会计工作的高效统一。

2、流程层面。通过计算机技术，打破企业内部各单元和部门的信息孤岛，建立企业战略管理和财务绩效之间的因果联动关系。财务会计的操作流程是“记账凭证——登记账簿——财务报告”，旨在反映企业的财务表现。管理会计的操作流程是“数据处理——决策、分析、控制——管理会计报告”，旨在制定企业战略管理规划。看似毫不相关的两个操作流程，实际上存在着因果联动关系。财务会计提供的财务数据是企业进行财务绩效评价的依据，财务绩效评价的结果反过来揭露出财务数据产生的原因，同时发挥决策工具分析数据的作用，进而直接影响着企业战略管理规划的制定和实施。通过在流程层面建立财务会计与管理会计反馈机制，充分发挥会计对企业的管控职能。

3、报表层面。量化的财务会计指标已经不能满足外部信息者的需求，利益相关者对企业会计报告中内部控制、经营环境、人力资源、组织资源等非财务信息的披露要求越来越高。从决策者的角度来看，财务会计报告所提供的信息，重在监督企业运营状况、核算企业资金运动，其信息质量并不是很高；管理会计报告所提取的信息则更易被识别，并被管理者运用于实际投资决策中。因此，逐步构建财务会计与管理会计耦合报告体系，形成企业综合报告有助于各类信息需求者采集到所需信息，增加会计信息的数量；有助于促进各种信息的相互稽核，防止错误和舞弊，提高会计信息的质量；有助于打破信息不对称，降低会计信息的提供成本和交易成本，有效解决制约会计信息在企业之间、企业与社会之间的失真现象。

四、促进财务会计与管理会计耦合的对策建议

（一）加强会计理论研究

财务会计和管理会计作为现代会计系统的两大分支，是依据相关会计理论研究和工作人员的经验开展实际工作的，因此，会计理论是二者融合的基石。然而，随着时代的变迁和经济的发展，会计职能和会计体系并非一成不变。企业若要在激烈的竞争中扎稳脚跟，管理会计与财务会计的融合是不二的选择，企业的会计实务工作和会计理论研究也必须顺应经济发展、配合二者的融合。

1、完善会计工作体系。当前，财务会计和管理会计在一个企业呈现出两套体系并存的局面。一方面，财务会计制度和核算体系尚未达到管理会计规划和管控所需要的精细度；另一方面，相比于财务会计，管理会计并没有标准的框架和准则作为依据，在实际操作中，管理会计个性化特征明显且可供参考的实践案例少之又少，二者在衔接度上表现较差。因此，需要对各自的工作体系进行完善和改革，增加二者的衔接度。

2、统一会计计量方法。会计是一个定量的核算手段，会计计量被很多人认为是会计的核心工作。实际工作中，会计的计量方法有：成本法、公允价值法、可变现净值法等等。根据财务会计和管理会计的性质，财务会计是确认、计量企业已经发生的、过去的经济事项，应该按照历史成本法进行计量；管理会计是确认、计量企业未来的、以后的经济事项，应该按照公允价值进行计量。这便造成了财务会计与管理会计在融合过程中的困难，阻碍了财务会计与管理会计耦合体系的构建。鉴于此，在进行财务会计与管理会计耦合时，要对于二者之间的异处反复研究，确定一个统一准则以供实施。

（二）重塑会计人员思想理念

促进财务会计与管理会计耦合，迫切需要解决企业会计人员的思想问题。很多会计人员不了解财务会计和管理会计融合对于提高企业经营管理效率和经济效益的重要性，在实际操作中，只是单纯地“做账”。有鉴于此，组织专业人员进行培训以重塑会计人员的思想理念、尽快提升会计人员的业务能力和综合素养，是二者的融合工作能顺利进行的前提。

1、加强宣传，组织培训。提升会计人员对管理会计与财务会计之间的区别和联系的认知和理解，达到全员响应并支持二者融合的效果。根据企业实际情况，选择合适的信息化会计处理工具，结合财务会计与管理会计耦合的思想理念，对会计人员展开专门的培训，更新其知识体系、提高其实操能力和业务水平。

2、引进会计高端人才，组建专业团队。会计高端人才能够支撑企业的业务快速增长，带动全体会计人员的素质提升，是企业会计人员质量增长的有力保障，有利于推进会计理论和会计技术的创新。财务会计和管理会计耦合是一项创新、长期、系统的工程，需要专业人员以企业经济效益最大化为目标，自上而下地拟定出完善的发展规划，充分发挥财务会计和管理会计的优势，才能实现二者之间的无缝对接。

3、设立激励机制，鼓励耦合思想的运用。企业可以设立奖励机制，激励会计人员从财务会计与管理会计耦合的角度发现问题、处理问题和解决问题，完善企业经营决策体系，充分挖掘他们的潜力并为企业创造价值。对于会计人员提出来的合理化的建议，高层管理员应该予以采纳和奖励，让企业员工感受到个人价值的实现，从而达到个人价值与企业价值合二为一的目标，使其全力支持以财务会计和管理会计融合推进为核心的企业管理变革。

（三）设立独立的部门

在企业中，管理会计地位应与财务会计相同，共同促进企业实现经济效益最大化。在传统的企业会计工作中，财务会计和管理会计均是企业财务部门掌管，经常出现职能混乱的现象。财务会计和管理会计的融合过程中各自体系本身就存在一定的阻碍，如果仍交由财务部门接管则容易导致会计部门的混乱。因此，成立一个新的管理部门是个不错的选择，有利于将财务会计和管理会计从企业财务部门分离开，有效避免其与企业预算等财务管理活动的混乱，促进二者完美融合。新成立的管理部门应该以会计和管理一体化为抓手，紧抓公司财务会计和管理会计交界处，重点进行案例研究，主动推动财务会计和管理会计双向反馈，以点带面，增加财务会计和管理会计耦合范围。

（四）信息化建设助力财务会计与管理会计耦合

会计信息专业研讨会于1999年正式提出了“会计信息化”概念，将会计信息作为管理信息资源，充分利用信息技术和计算机技术实现获取、处理、传播和应用网络信息，为企业管理、控制、运营和提供实时、全面的信息。会计信息化将重组传统会计组织和业务流程，通过创新形成“虚拟企业”、“数据库”等新形式的管理组织，该过程的目标是实现信息集成，主要体现在实现财务会计与管理的信息整合、实现财务信息和业务流程的整合和实现企业内外信息整合三个方面。因此，会计信息化对于推动财务会计与管理会计耦合进入一个全新的发展阶段，发挥着不可忽视的作用。

1、逐步建设会计信息化平台。会计信息化建设、财务会计与管理会计耦合系统的建立都具有长期性和动态性。因此，企业要按照公司的人力和财力资源做好合理的总体规划，有序地构建会计信息化，稳步推进财务会计与管理会计耦合。目前，由于缺乏标准的财务软件，建立统一的会计信息化平台是行之有效的解决办法。会计信息化平台应以会计信息标准化，会计管理信息化为核心，帮助投资者、公众、监管机构等有效分析会计信息，实现会计信息化的强大实力，将财务会计信息真实地呈现在公众面前。

2、健全“网络金融”系统和信息化资源共享。“财务网”是基于局域网和外部互联网的会计信息系统。内部网可以将会计信息系统与企业内部部门的信息模块连接起来，有利于管理会计信息的共享，便于根据市场变化及时做出回应。会计信息化发展加强了企业与政府部门、供应商的沟通，通过互动实现非财务信息资源的共享。

3、提高网络安全意识。财务信息为重要机密，反映了企业的财务状况和经营成果。因此，加快会计信息化建设，企业应加快网络安全维护建设进程，加强防御能力，提高企业管理水平，为会计信息化建设创造安全环境。一是要加强对数据处理的控制，建立健全内部控制制度；二是企业安装防毒软件，利用防火墙技术、信息化加密存储技术、识别技术等安全措施，确保财务信息的安全。■

（作者单位：武汉大学财务部）

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